Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Маркетинговая среда предприятия. 1.Налаговое планирование

Вопросы лекции:

1.Налаговое планирование

2.Методы снижения налоговой нагрузки.

3.Упрощенная система налогообложения.

18.1. Налоговое планирование

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов, по­этому все более актуальным становится управление налогообложением, одним из методов которого является пла­нирование.

Сущность налогового плани­рования заключается в признании за каждым налого­плательщиком права применять все допустимые зако­нами средствами, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Следовательно, налоговое планирование — законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предостав­ляемых законом льгот и приемов сокращения налого­вых обязательств.

По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное и личное.

Корпоративное налоговое планирование предусматривает выработку и оценку уп­равленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этих позиций основной задачей налогового планирования является выбор варианта уп­латы налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. Это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организа­ции, но также и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

Целью налогового планирования при условии соблюдения налогового законодательства является:

- сведение до минимума излишних на­логовых выплат;

- оптимизация размеров прибыли;

- обоснование условий сделок;

- оптимизация потоков денежных средств.

Так как возможны различные модели поведения налогоплательщика, то следует разделить понятие «налоговое планирование» от таких понятий как «ук­лонение от уплаты налога» и «обход налогов».

Уклонение от уплаты налогов — это несвоевремен­ная уплата налогов, не предоставление документов, не­законное использование налоговых льгот и т.д.

Обход налогов — это ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных при­чин. В теории налогового права различают два способа обхода налогов:

а) законный (уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязан­ность уплаты налогов);

б) с применением запрещенных законом приемов (налоговое правонарушение).

Уклонение от уплаты налогов включает способы, при которых снижение размера налоговых платежей достигает­ся в результате применения противозаконных действий.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой уменьшение налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосто­рожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Общеизвестны следующие механизмы ухода от на­логов:

-уклонение от постановки на учет в налоговых органах;

-сокрытие доходов (прибыли);

-наруше­ние правил бухгалтерского и налогового учета;

-фаль­сификация учетных данных, сокрытие объектов налогообложения;

-неправильное использование нало­говых льгот;

-не предоставление или несвоевременное предоставление документов, необходимых для исчис­ления и уплаты налогов или их уничтожение.

Так как уход от налоговых платежей достигается незаконным путем, то за него предусмотрены следую­щие виды ответственности: гражданско-правовая; ад­министративная; финансовая; уголовная.

Выделяют некриминальное и криминальное уклонение от уплаты налогов. Некриминальное уклонение от уплаты налогов — это дей­ствия нарушающие налоговое законодательство, но не вле­кущие состава налогового преступления и применения уго­ловной ответственности. Оно связано с:

- неправильным отражением операций в бухгалтерс­ком и налоговом учете;

- заключением фиктивных договоров и изменением их содержания после исполнения этих договоров, выплатой санкций за несуществующие нарушения.

Криминальное уклонение от уплаты налогов — это действия, нарушающие налоговое законодательство и влекущие состав налогового преступления, с примене­нием мер уголовно-правовой ответственности. Данные способы составляют состав налоговых преступ­лений по ст.ст.194,198,199 УК РФ:

-подделка докумен­тов;

-фальсификация данных бухучета;

-фиктивный прием на работу «мертвых душ»;

-умышленное не о­приходование денег, поступивших в кассу за реали­зованную продукцию (работа на «наличку», бесфактурные продажи).

Самостоятельная группа криминальных способов уклонения от налогов: осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации (на­рушение ст. 51 ГК РФ); осуществление предпринима­тельской деятельности без постановки на учет в нало­говых органах (нарушение ст.83,84 НК РФ).

В категорию «налоговая оптимизация» входят спосо­бы, при которых экономический эффект в виде умень­шения налоговых платежей достигается путем квали­фицированной организации дел по исчислению и уп­лате налогов, что исключает или снижает случаи нео­боснованной переплаты налогов.

В узком смысле под налоговым планированием и понимаются действия по ле­гальному уменьшению налоговых платежей.

Понятие налоговой оптимизации несколько шире. Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправлен­ных правомерных действий налогоплательщика, вклю­чающих в себя полное использование всех предостав­ленных законодательством льгот, налоговых освобож­дений и других законных приемов и способов.

Налоговая оптимизация может быть двух видов:

1. Перспективная (долгосрочная) налоговая опти­мизация предполагает применение таких приемов и спо­собов, которые уменьшают налоговое бремя налого­плательщика в процессе всей его деятельности или достаточно продолжительный период времени.

2. Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволя­ющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае.

Комплексное и целенаправленное применение налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации и составляет налого­вое планирование.

Налоговое планирование также допускает использование юридических пробелов в законодательстве, а также толко­вание норм налогового права в пользу налогоплательщи­ка. Но данный метод носит исключительно нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух, так как в любое время могут быть внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство, устраняющие эти пробелы.

Налоговое планирование, не нарушающее закон, — обычная практика бизнеса по всему миру (Дж. Пеппер); Принципы налогового планирования включают:

1. Платить налоги нужно, но с умом (принцип ра­зумности). Это значит, что платить необходимо только ми­нимальную сумму положенных налогов, то есть пол­ноценно использовать всю совокупность налоговых льгот и платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока;

2. Налоги нельзя просто механически минимизиро­вать, их необходимо оптимизировать, поскольку:

- сокращение одних налоговых платежей может привести к увеличению других;

- простое сокращение налогов путем отнесения рас­ходов на затраты уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;

- механическая минимизация налогов может приве­сти к превосходству формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами;

3. Планировать налоги необходимо в общем контек­сте планирования бизнеса. Надо применять прин­цип комплексного расчета экономии и потерь, т.е. не­обходимо учитывать многофакторность налоговой ми­нимизации, видеть последствия таких действий, взве­шивая эффективность действий по минимизации нало­гового бремени;

4. Кредо налогового планирования — ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве (Дж. Пеппер);

5. Сокращать налоги можно и нужно, но не баналь­ными схемами ухода от налогов, а точным и скрупу­лезным планированием, расчетами и оптимизацией де­ятельности всего предприятия;

6. Принцип конфиденциальности;

7. Необходимо уделять внимание документальному оформлению.

18.2. Методы снижения налоговой нагрузки

Несмотря на то, что существует множество оптимизационных методов снижения налоговой нагрузки, админист­рация экономических субъектов зачастую прибегает к неправовым методам оптимизации налогообложения, широко используемым в бизнесе, таким как:

- неоприходование вы­ручки от реализации,

- неоприходование товарно-материаль­ных ценностей,

- незаконное использование налоговых льгот,

- заключение мнимых и притворных сделок и т. д.

Между тем, любой экономический субъект при прочих равных условиях может, не нарушая действующего законодательства, а на вполне законных основаниях оптимизировать свою налоговую нагрузку, используя именно оптими­зационные методы.

Должностные лица экономического субъекта, ответ­ственные за составление учетной политики для целей нало­гообложения на предстоящий финансовый год, должны помнить о том, что этот документ составляется не для формального представления в налоговые органы, а являет­ся обоснованием оптимизации налогообложения.

Сочетание методов оптимизации налогообложения че­рез учетную политику и через применение налоговых льгот, прямо предусмотренных налоговым законодательством, яв­ляется наиболее выгодным для экономического субъекта.

Не менее эффективным методом оптимизации налогообложения является оптимизация через договор. Реализация коммерческих планов любого экономичес­кого субъекта, невозможна без совершения сделок и заклю­чения договоров. Значение договора в финансово-хозяйственной деятель­ности экономического субъекта трудно переоценить. Дело в том, что большинство положений действующего гражданского законодательства имеют диспозитивный ха­рактер. Это значит, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь строго тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе.

Кроме того, юридически грамотно оформленный дого­вор является гарантией успешного достижения целей и за­дач, поставленных перед экономическим субъектом.

Напротив, некорректно составленный и непродуманный договор практически всегда влечет возникновение проблем, причем не только в гражданско-правовом плане (споры по порядку исполнения договора, взыскание неустоек и штра­фов за нарушение условий договора и т.д.), но и в ряде случаев от вида и содержания договора зависит тот или иной режим налогообложения.

Как правило, объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании до­говора.

Оптимизация договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения.

На начальном этапе оптимизации налоговой нагрузки по договору необходимо учесть все аспекты, непосредствен­но влияющие на режим налогообложения операции.

Поэтому, при подписании договора, администрации экономического субъекта имеет смысл провести его экспертизу. Экспертиза договора сводится к экспертизе его элемен­тов, а именно:

> участников договора;

> вида деятельности;

> предмета договора;

> даты совершения операций;

> порядка определения и формирования цены договора;

> меры ответственности сторон по договору;

Рассмотрим вышеуказанные элементы более подробно.

Определение статуса участников договора влияет на правильную организацию налогового учета.

Из текста договора должно быть понятно, кто является сторонами в договоре (юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица, предприниматель, граж­данин, иностранное юридическое лицо и т. д.).

Наличие данных условий и четкое установление право­вого статуса участников договора позволяет определить два немаловажных налоговых момента:

1) является ли контрагент плательщиком налога на добав­ленную стоимость;

2) появляется ли у предприятия обязанность по удержа­нию налога у источника выплаты.

Определение статуса контрагента по договору также обусловлено необходимостью выяснения наличия обязанно­сти по удержанию налогов у источника выплаты.

Российское налоговое законодательство предусматри­вает три случая, когда у одной из сторон по договору воз­никает обязанность по удержанию налогов:

1. Подоходный налог (налог на доходы) при выплате дохо­да физическим лицам;

2. Налог на прибыль при выплате дохода иностранным юридическим лицам;

3. НДС при выплате дохода иностранным юридическим лицам.

Исходя из указанных особенностей налогово-правового статуса и указанных выше особенностей контрагентов, мож­но провести экономический анализ планируемой сделки.

Изучение вида деятельности необходимо, прежде все­го, при заключении договоров по видам деятельности, осу­ществление которых возможно только на основании лицен­зии или других аналогичных разрешений.

Процедура изучения сводится к проверке наличия ука­занной лицензии у контрагента, разрешающей осуществле­ние определенного вида деятельности.

В связи с этим при прочтении проекта договора необ­ходимо уделять внимание наличию в договоре ссылок на лицензии (разрешения) на совершение соответствующих видов деятельности.

Перед подписанием договора необходимо убедиться в наличии лицензии, получив у контрагента ее копию.

Кроме того, следует отметить, что согласно п. 6 ст. 149 НК РФ освобождение от налога на добавленную стоимость льготируемых операций осуществляется при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности.

Отсутствие лицензии помимо гражданско-правовых последствий (когда сделка может быть признана недействи­тельной) может повлечь также неблагоприятные налоговые последствия.

Таким образом, изучение вида деятельности контра­гентов нельзя недооценивать.

Прежде чем заключить договор, необходимо убедится, что у стороны по сделке есть все необходимые разрешения для осуществления того или иного вида деятельности.

При планировании сделки финансистами и юристами экономического субъекта оцениваются налоговые послед­ствия выбора формы и предмета договора.

Если заключается договор купли-продажи, в нем необ­ходимо указать конкретное имущество, подлежащее пере­даче покупателю, если договор на оказание услуг, следует указать характер услуги и т. д.

В особенности это касается смешанных договоров, по которым одновременно может передаваться имущество и оказываться услуги, работы.

Четкое определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передавае­мых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, что в конечном итоге влияет на режим налогообложения сделки.

Если из проекта договора непонятно, что именно явля­ется его предметом, то в него необходимо внести соответ­ствующие уточнения.

В тексте договора должна быть четко зафиксирована дата совершения операции, предусмотренная договором. Дата совершения операции касается следующих моментов:

> юридического, так как определяет переход права собственности на иму­щество (переход права пользования, владения и распоряжения), отчуждаемого по договору, возможность применения санкций, порядок расчетов и т. д.;

> бухгалтерского, так как фиксируется дата признания расходов и дохо­дов в бухгалтерском учете;

> налогового, поскольку определяет дату признания расходов и дохо­дов в налоговом учете.

Точное определение даты операции позволяет уста­новить для покупателя момент оприходования приобре­тенного товара на соответствующих счетах бухгалтерс­кого учета и момент включения в расходы соответствую­щих затрат.

Для поставщика дата операции — это момент ее отра­жения на счетах реализации и учета в целях налогообло­жения.

При анализе цены по договору финансистам экономи­ческого субъекта следует обратить внимание на следующие моменты:

> установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг;

> вид валюты, в которой установлена цена товаров, ра­бот, услуг;

> соответствие применяемых цен требованиям ст.40 НК РФ.

В связи с тем, что материальные ценности, работы, услуги учитываются по разным счетам, то их стоимостная оценка должна быть определена отдельно.

Данное требование согласовывается с требованием об отдельном определении имущества и обязательств, состав­ляющих предмет договора.

Порядок формирования цены регулируется не только нормами гражданского права, но и налоговым законодатель­ством. Возможны следующие варианты формирования цены на товар:

Цена товара = Цена без НДС + НДС,

Цена товара = Цена без НДС (НДС не предусмотрен).

В случае, если контрагент по договору поставки (по причине неясного составления договорных документов) не доплатил сумму НДС, то указанную часть цены можно попытаться взыскать по суду.

При этом необходимо учитывать, что исковым требова­нием будет являться требование о взыскании недоплаченной суммы цены по договору, в размере суммы НДС (поскольку сумма НДС является составной частью цены товара).

Требование о взыскании самой суммы НДС в данном случае не подходит, поскольку сами налоги могут взыски­ваться только налоговыми органами.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемой в соответствии со ст.39 НК РФ.

18.3. Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2003 г. введена в действие гл. 26.2 «Упрощен­ная система налогообложения» Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), а Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» № 222-ФЗ (далее Закон) утратил силу. В связи с этим специальная система нало­гообложения для субъектов малого предпринимательства, применяемая практически без изменений с 1995 г., существенно изменилась.

Существенные изменения вносит ст. 346.12 ГК РФ в отношении налогоплательщиков, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения. Согласно данной статьи налогоплательщиками признаются органи­зации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяю­щие ее в установленном порядке. Уста­новлено, что организация имеет право перейти на упро­щенную систему налогообложения, если по итогам девя­ти месяцев года, в котором организация подает за­явление о переходе на упрощенную систему налогообло­жения, доход от реализации, определяемый в соответ­ствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с про­даж). Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему на­логообложения не установлено. Таким образом, при со­блюдении иных условий, установленных ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе пе­рейти на упрощенную систему налогообложения, не зави­симо от размера полученных ими доходов от предприни­мательской деятельности за указанный период.

Изменения коснулись и перечня лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложе­ния. По сравнению с Законом он значительно расширен. Кроме ранее предусмотренных, не могут перейти на упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) предста­вительства. При этом следует учитывать, что в соответ­ствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Феде­рации (далее — ГК РФ) представительством является обо­собленное подразделение юридического лица, располо­женное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юри­дического лица, расположенное вне места его нахожде­ния и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на осно­вании утвержденных им положений.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшегоих юридического лица.

Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособ­ленное от нее подразделение, по месту нахождения ко­торого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).

Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощен­ную систему налогообложения на общих основаниях. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1. Негосударственные пенсионные фонды. Негосудар­ственный пенсионный фонд — особая орга­низационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения;

2. Ломбарды. Под деятельностью ломбарда понимается деятельность по принятию от граждан в залог в целях выдачи краткосрочных кредитов и (или) на хранение дви­жимого имущества, предназначенного для личного потреб­ления, и по реализации невыкупленного или невостребо­ванного имущества в порядке, установленном законодатель­ством Российской Федерации;

3. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископа­емых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

К полезным ископаемым относится продук­ция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

К общераспространенным полезным ископаемым от­носятся полезные ископаемые, включенные в региональ­ные перечни общераспространенных полезных ископае­мых, определяемые органами государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отноше­ний недропользования (МПР России) совместно с субъек­тами Российской Федерации (Закон Российской Федера­ции «О недрах» от 21.02.92г. № 2395-1).

4. Нотариусы, занимающиеся частной практикой. На должность нотариуса в Российской Федерации назнача­ется в порядке, установленном Основами законодатель­ства Российской Федерации о нотариате, гражданин Рос­сийской Федерации, имеющий высшее юридическое об­разование, прошедший стажировку сроком не менее од­ного года в государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой, сдавший квалификационный экзамен, имеющий лицензию на пра­во нотариальной деятельности (ст. 2 Основ законодатель­ства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ от 11.02.93 г. № 4462-1).

Нотариус, занимающийся частной практикой, дол­жен быть членом нотариальной палаты. Кроме того, но­тариальная деятельность подлежит лицензированию.

5. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продук­ции. При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.95г. № 225-ФЗ соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предо­ставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключитель­ные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск;

6. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельско­хозяйственных товаропроизводителей (единый сельско­хозяйственный налог). Налогоплательщики, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, не впра­ве применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предприни­мательской деятельности, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке;

7. Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Дан­ное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкла­дов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Если совокупная доля учас­тия федеральной собственности, собственности субъек­тов Российской Федерации или муниципальных образо­ваний в организациях составляет более 25%, то такие орга­низации не вправе применять упрощенную систему нало­гообложения;

8. Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанав­ливаемом Государственным комитетом Российской Фе­дерации по статистике, превышает 100 человек;

9. Организации, у которых остаточная стоимость ос­новных средств и нематериальных активов, определяе­мая в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

С 1 января 2003 г. использовать упрощенную систему налогообложения вправе также ранее не допускавшиеся к ней организации, созданные на базе лик­видированных структурных подразделений действующих предприятий, и предприятия развлекательного бизнеса (но не игорного).

Маркетинговая среда предприятия