Читайте также:
|
Научный подход к построению рациональной системы налогообложения предусматривает, во-первых, системность, во-вторых, принятия определяющей базы этой системы и, в-третьих, формирование правовой основы.
Потребность системности заключается в том, что все налоги должны быть взаимосвязанные и органически дополнять друг друга, не вступать в противоречие с системой налогообложения в целом и с отдельными ее элементами.
Принципом определяющей базы построения налоговой системы является объем бюджетных расходов. Налоги - не самоцель, а средство для выполнения государством своих функций, и из этих позиций они происходят от государственных расходов.
Налоговая система - продукт налогового законодательства. Она создается в результате принятия ряда законодательных актов, которые утверждают соответствующие принципиальные положения, виды налогов, порядок начисления и содержание каждого из них, обязанности для всех субъектов налогообложения.
Как выше было сказано, налоговая система - это совокупность установленной в стране системы налогообложения, элементов ее функционирования и контроля за соблюдением налогового законодательства. Не смотря на разнообразие существующих в мире налоговых систем, существует ряд принципов, которые определяют научный подход к характеристике внутренней сущности и общественного назначения данного понятия.
Построение и функционирование оптимальных налоговых систем вообще необходимо рассматривать под углом зрения соответствия таким научным принципам:
1. Принцип выгоды и административного удобства. Данный принцип делает ударение на том, чтобы потери благосостояния в результате уплаты налогов были соизмеримые для плательщиков с теми выгодами, которые они получают за счет финансированных из налоговых поступлений нужд и общественных благ. Суть административного удобства заключается в том, что налоговая система должна быть максимально удобной для плательщиков и для государственных структур с точки зрения содержания налоговой работы и налогового законодательства, механизма собирания налогов и контроля над налоговыми процессами. Причем, на организацию взыскания налогов необходимо тратить по возможности меньшую сумму налоговых поступлений.
Из принципа выгоды и административного удобства вытекает, что государственная деятельность в форме обеспечиваемых государственной службой услуг и общественных благ имеет определенную цену, которая принимает форму налога ("цена по Ліндалю"). Подобно к любому рынку, равновесие при обмене "налоги - блага" возникает в том случае, если налоговые затраты на единицу финансированных государством общественных благ и трансфертных платежей осуществляются с предельной выгодой для каждого потребителя государственных благ, налогоплательщика.
2. Принцип платежеспособности. Этот принцип декларирует, что бремя налогообложения должно распределяться согласно платежеспособности налогоплательщика (размера дохода, объема потребления, стоимости имущества, и т.п.). С принципом платежеспособности связаны вопросы горизонтального и вертикального равенств в налогообложении. Горизонтальное равенство предусматривает, что налогоплательщики с одинаковой платежеспособностью и налоговой базой по доходу или имуществу платят одинаковые суммы налогов на протяжении определенного периода. Вертикальное равенство достигается в том случае, когда налогоплательщики с разной платежеспособностью платят разные по величине суммы налогов, которые дифференцируются в соответствии с определенными этическими принципами социальной справедливости.
При формальной равнозначности принципов выгоды и платежеспособности хорошо заметно, что принцип выгоды носит более субъективный характер. Дело в том, что понятие выгоды и справедливости у налогообложение есть относительным: то, что кажется правильным и справедливым для одного плательщика, выглядит противоположным для другого. Вообще не существует и не может существовать налоговой системы, которая бы удовлетворяла всех граждан - налогоплательщиков и государство в целом одновременно. Субъективный фактор-очень важный компонент теории налогообложения. Вокруг субъективной мотивации явлений и процессов государственных финансов развинулось даже отдельное направление финансового знания - фискальная социология.
В связи с тем, что принцип платежеспособности более объективный, он подвергается количественному измерению, особенно относительно вертикального равенства в налогообложении. Для измерения и оценки данного положения используется диаграмма Лоренца и коэффициент Джини. Диаграмма Лоренца разрешает сделать своеобразную параллель между налоговыми поступлениями в бюджет государства и суммарной величиной налогоплательщиков. Идеально желательным является тот случай, когда определенное количество плательщиков, например 20 процентов от общей величины, платят в бюджет соответственно двадцатипроцентный размер налоговых поступлений (на рисунке это прямая линия). Действительное состояние распределения доходов и налоговых обязательств, которое существует на данный момент в том или другом государстве отображает кривая линия (рис.2.6).
 |
Рис. 2.6 Кривая распределения доходов и налоговых обязательств в государстве (кривая Лоренца)
Коэффициент Джини измеряет степень неравномерности распределения доходов и налоговых обязательств путем исчисления отношения между кривой Лоренца, которая выражает действительное состояние распределения доходов и налоговых обязательств и идеально равномерным, желательным распределением.
Коэффициент Джіні = Площадь А / (Площадь А + Площадь В)
Очевидно, что чем больше кривая Лоренца отклоняется вниз, т.е. чем больше она выгнута, тем большая неравномерность распределения доходов и налоговых обязательств, одним из факторов которого является налогообложение.
3. Принцип определяющей базы. В основу построения определенной налоговой системы должна быть положена социально-экономическая доктрина государства. Экономическая доктрина государства может базироваться на одном из направлений экономической мысли классическом и неоклассическом, кейнсианском и пост кейнсианском, марксистском и немарксистском. Каждое направление экономической теории предусматривает свою модель экономической, финансовой и налоговой политики. Тем не менее суть не столько в положениях самой теории, сколько в ее наличии. Определив свою экономическую доктрину на основе того или другого направления теории, государство разрабатывает стратегию и тактику достижения поставленной цели.
Исходя из выбранной социально-экономической доктрины государства, в стране должен формироваться средний уровень налогообложения, т.е. та часть валового внутреннего продукта, который перераспределяется через бюджет с помощью налогов и налоговых платежей путем построения конкретной налоговой системы.
Проявлением социально-экономической доктрины государства на практике выступает прогнозируемая величина расходов бюджетов. Как раз данная прогнозируемая (но ни в коем случае не запланированная) величина и выступает определяющей базой для установления нормы налогообложения в государстве. В бюджетном планировании, и в частности, при планировании налоговых поступлений должна прослеживаться четкая последовательность (рис.2.7):
І
Рис. 2.7 Этапы бюджетного планирования
Если внимательно проанализировать норму налогообложения, например, в скандинавских странах и в Соединенных Штатах Америки, то можно сделать вывод о том, что норма налогообложения в скандинавских странах почти в два раза превышает этот показатель в США. Тем не менее существенного влияния на экономический прогресс и среднегодовые величины прироста валового внутреннего продукта (прирост ВВП в Швеции, как и в США колеблется от 3-х к 6-ты процентов ежегодно) норма налогообложения не совершает. Политика социальной защиты в скандинавских странах побуждает к повышению нормы налогообложения. Но такое повышение базируется на предельной полезности обязательных платежей, и потеря социального благосостояния конкретного гражданина - налогоплательщика при обмене "налоги - блага" сводится к минимуму.
Вместе из тем, необходимо констатировать и тот факт, что не всегда повышение нормы налогообложения в стране приводит к увеличению величины налоговых поступлений в казну государства. Широкое распространение при анализе оптимальной нормы налогообложения получила теория известного американского экономиста Артура Лаффера (рис.2.8).
Рис.2.8 Кривая Лаффера
где ПН — налоговые поступления;
Т - ставка налога, или норма налогообложения;
То -оптимальная норма налогообложения.
Кривая А.Лаффера, что является краеугольным камнем данной теории, базируется на наблюдении, что когда высота налоговых ставок достигает определенного критического уровня (То), дальнейшее повышение нормы налогообложения причиняет не увеличение, а наоборот, уменьшение налоговых поступлений.
Связь между высотой налогообложения и налоговыми поступлениями зависит от налоговой базы, т.е. объекта налогообложения. Поэтому Лаффер исследовал данную связь с помощью показателя эластичности налоговой базы, который измеряется как отношение процентного изменения величины объекта налогообложения к процентному изменению нормы налогообложения, т.е. налоговых ставок, которые применяются к данному объекту (базы) налога.
где Е — эластичность налоговой базы;
В — стоимостное измерение налоговой базы (объекта налогообложения);
Т — норма налогообложения;
В — прирост, или процент увеличения налоговой базы;
T — прирост, или процент увеличения нормы налогообложения.
На величину налоговых поступлений влияет и такое явление, как уклонение от уплаты налогов (рис.2.9). Чрезмерное повышение нормы налогообложения ведет к увеличению доходов теневой экономики и свертывание легального бизнеса, а заодно и сокращение налоговой базы.
Рис.2.9 Зависимость уклонения от уплаты налогов от нормы налогообложения
где В — налоговая база;
Т - норма налогообложения.
Открытие А. Лаффера в самый раз и заключается в том, что по мере роста налогов, т.е. нормы налогообложения, налоговая база становится более эластичной, что в самый раз и предопределяет, начиная из определенного уровня высоты налогообложения, уменьшение поступлений в бюджет за счет сокращения налоговой базы и уклонение от уплаты налогов.
Исходя из перечисленных научных принципов построения эффективной налоговой системы можно сформулировать показатели ее качества (рис.2.10).
 |
Для оценки качества налоговой системы целесообразно анализировать такие показатели, как:
• совокупная налоговая нагрузка (рис.2.11);
 |
• эластичность налоговой системы (рис.2.12 и 2.13);
 | |||
 |
• стабильность налоговой системы (рис.2.14);
· собираемость налогов, налоговых платежей и сборов (рис.2.15).
 |
В социально - ориентированном государстве рыночного типа довольно важное внимание отводится эффективности использования налоговых поступлений. На макроуровне, суммы уплаченных налогов и налоговых платежей для всех налогоплательщиков обязательно должны отвечать сумме финансированных государством общественных благ и трансфертных платежей, - т.е. уплата налогов должна отвечать предельной полезности части стоимости валового внутреннего продукта, который централизованно изымается у налогоплательщиков и перepoзпoдiляєтьcя через бюджет государства. Причем это перераспределение должен проходить при условии наименьшей общественной жертвы для каждого налогоплательщика, которая не подкреплена полученной частью общественных благ.
Ценой общественных благ в социально-рыночном государстве выступают налоги. И эффективность налоговых взаимоотношений государства и его субъектов целесообразную исследовать через коэффициент соотношения сумм-налоговых платежей и финансированных государством сумм общественных благ и трансфертных платежей:
где Кс — коэффициент соотношения;
СБ+ТП — общественные блага и трансфертные платежи;
ПН — налоговые поступления.
Социально-рыночное хозяйство вообще предусматривает наличие высокого показателя централизации валового внутреннего продукта в руках государства, а заодно и высокий уровень налогообложения. Но конкретного плательщика интересует не так сам уровень налогообложения, как суммарная величина общественного благосостояния. В формализованной теоретизации суммарная величина общественного благосостояния отображается через предельную полезность уплаченных налогов и налоговых платежей.
Если коэффициент соотношения СБ и ТП и сумм уплаченных налогов и налоговых платежей не опускается ниже 80 %, то можно говорить о том, что высокий уровень налогообложения оправдывает себя, и предельная полезность изъятых государством обязательного собрания из физических и юридических лиц не поднимается. Для примера, в Швеции уровень налогообложения достигает 57% ВВП, но коэффициент соотношения Кс близкий до 86%. Поэтому существенного влияния на темпы экономического развития и социальное благосостояние граждан, высокое уровень налогообложения не совершает из-за того, что налоги платятся с максимальной предельной полезностью) - 86% и с минимальной общественной жертвой - 14%.
В Украине коэффициент Кс не превышает 26%. Это говорит о том, что эффективность использования налоговых поступлений в Украине в 3,3 раза низшая, чем в Швеции. И для того, чтобы обеспечить такой уровень финансированных государством общественных благ в Украине, как в Швеции, нам необходимо за действующего коэффициента Кс больше как в три раза увеличить уровень налогообложения. Конечно, что это нереально сделать, как с практической, так и с теоретической точки зрения. Поэтому, по нашему мнению, при реформировании и реорганизации налоговой системы Украины и ее трансформации в социально-ориентированное рыночное хозяйство, целесообразно больше внимания обращать не на сам уровень налогообложения в государстве, а на эффективность использования налоговых поступлений при условиях предельной полезности таких платежей для конкретных налогоплательщиков.
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 102 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |
|