Читайте также:
|
Принципы налогообложения, которые впервые были сформулированы А.Смитом в работе "Исследование природы и причин богатства народов" и с которыми позднее, как правило, соглашались ученые, которые развивали теорию налогов, сводятся до четырех понятий: справедливость (всеобщность и способность платить), определенность налоговых обязательств, удобство налогов для плательщиков, экономия (минимальные расходы на взыскание налогов).
Согласно современным условиям Дж. Стиглиц определяет пять, на его взгляд, свойств «удачной» налоговой системы: экономическая эффективность, административная простота и гибкость, политическая ответственность и справедливость.
Эти общие принципы налогообложения постепенно расширялись под влиянием социально-экономических и политических превращений в миру.
Налоговые системы стран с рыночной экономикой являются отображением конкретной экономической среды, а также национальных особенностей, которые сложились в этих странах на протяжении определенного исторического развития.
Поэтому эти системы существенно отличаются одна от одной по составу и структуре налогов, способом взыскания, ставками, фискальными полномочиями разных уровней власти, налоговой базы, но при детальном анализе можно выявить две главные черты:
- постоянный конкретный поиск путей увеличения доходов государства;
- построение налоговой системы на базе общественно принятых принципов в экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.
Эти черты реализуются в форме широкомасштабных налоговых реформ, путем введения новых налогов, изменения налоговой базы, соотношение разных видов налогов, использовании прогрессивного и пропорционального налогообложения, перераспределения налоговой нагрузки.
Принцип равенства и справедливости является общим для построения налоговых систем развитых стран. Можно выделить два подхода к его реализации: первый базируется на теории соответствия «налоги - общественные блага», согласно чему справедливой налоговой системой считается та, при которой налог, который платится плательщиками, отвечает выгодам, которые они получают от услуг государства. Другими словами, справедливость налоговой системы зависит от структуры государственных расходов.
Второй подход выходит из «способности платить» - каждый субъект налогообложения должен внести свою долю в зависимости от платежеспособности плательщика. Ни один из этих подходов не является удовлетворительным или таким, что легко осуществляется на практике, каждый имеет свои преимущества и недостатки и, как правило, каждая налоговая система объединяет элементы этих подходов.
Согласно международной Программе ООН были разработаны основы мирового налогового кодекса, в котором определенные следующие принципы налогообложения:
- единый постоянный закон (Налоговый Кодекс) на все налоги, отказ от отдельных законов о конкретных налогах;
- отказ от протекционных налогов как условие интеграции в мировую экономику;
- отказ от налоговых льгот и освобождений от налогов, замена их в случае необходимости прямыми субсидиями или трансфертами;
- учет национальных особенностей.
Кроме того, для постсоциалистических стран:
- ориентация налога на прибыль физических лиц больше на критерии социальной справедливости, чем на цель получения дохода;
- учет фактора инфляции;
- создание эффективно действующей, честной и компетентной налоговой службы как элемента успешной налоговой реформы.
Фундаментальные принципы налогообложения не подвергаются конъюнктурным колебаниям. Опыт отечественного налогообложения убеждает, что на всех этапах его становления практика не руководствовалась достаточной мерой такими положениями экономической теории. Система налогообложения подчинялась решению текущих вопросов, хотя и провозглашались принципы, способны обеспечить ее эффективность.
Согласно установленным в государстве принципам налогообложения должна быть построение система налогообложения – совокупность установленных действующим законодательством государства налогов и сборов, а также механизмов и способов их расчета и уплаты в бюджет и других государственных целевых фондов;
Другие трактования термина «система налогообложения» представлено в табл.2.2.
Таблица 2.2
Определение термина «система налогообложения»
| Совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, которые взимаются в установленному законами Украины порядка | Закон Украины „О системе налогообложения” |
| Совокупность налогов, собрания и платежей, законодательно закрепленных в данном государстве; принципов, форм и методов их установления, изменения или отмена; действий, которые обеспечивают их уплату, контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства | Н.П. Кучерявенко и др. |
| Совокупность установленных в стране налогов и сборов и обязательных платежей, которые взаимосвязанные между собой, органически дополняют друг друга и имеют разную целеустремленность | Данилов О.Д., Флиссак Н.П.. |
Сегодня принципы построения определены налоговым кодексом Украины.
Налоговое законодательство Украины основывается на таких принципах:
1. Всеобщность налогообложения - каждое лицо обязано платить установленные Кодексом, законами по вопросам таможенного дела налоги и сборы, плательщиком которых оно является.
Этот принцип базируется на предписании ст. 67 Конституции Украины. Конституцией закреплен принципиальный подход к императивным основам регулирования отношений налогообложения, которые обеспечивают реализацию именно обязанности, а не обязательство налогоплательщика. Формально юридическим основанием возникновения такой обязанности есть наличие подобного предписания в Налоговом кодексе, таможенном законодательстве (в случае налогообложения операций по перемещению товаров через таможенную границу Украины) и законов по вопросам налогообложения. Закреплением этого принципа подчеркиваются две важные установки. Во-первых, всеобщность налогообложения базируется именно на выполнении обязанности, а не регулировании отношений в пределах обязательства, которое порождает встречные права и обязанности участников. Во-вторых, подобная обязанность может возникать лишь относительно установленных налогов и сборов, т.е. платежей, которые законодательно определены и закреплены согласно четкой процедурной форме.
2. Равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода ко всем налогоплательщикам, независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, формы собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала.
Довольно интересный и важный принцип, который предусматривает возникновение обязанности у любого лица, которое находится на территории государства. В смысле реализации государственных интересов налоги должны платить все (граждане, иностранце, лица без гражданства), которые находятся в соответствующий период на соответствующей территории. Принцип гражданства применяется лишь как дополнительный при определении налоговой обязанности и взыскания налогов и сборов. Вместе с тем принципиальным является определение лица резидентом или нерезидентом, исходя из этого, и устанавливаются границы субъективных прав и юридических обязанностей относительно взыскания налогов и сборов. Принцип равенства означает непосредственное равенство всех налогоплательщиков, что ставит их в одинаковое положение относительно уплаты налогов.
3. Неотвратимость наступления определенной законом ответственности в случае нарушения налогового законодательства.
Этим принципом формируются общие основы ответственности за нарушение налогового законодательства.
Но учитывая то, что за нарушение налогового законодательства может наступать как криминальная, административная, так и финансовая ответственность, речь идет об основах ответственности финансовой, ответственности, которая детализируется нормами раздела ІІ Кодекса. Основанием такой ответственности является налоговое правонарушение, состав которого, виды и санкции закреплены главой ІІ Кодекса. При этом важно разграничивать ответственность обязанных лиц (налогоплательщиков и налоговых агентов) и должностных лиц контролирующих органов.
4. Презумпция правомерности решений налогоплательщика в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначное (множественное) трактование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа.
Презумпция правомерности решений плательщика означает, что в случае, когда норма закона или другого нормативно-правового акта, выданного на основании закона, или когда нормы разных законов или разных нормативно- правовых актов допускают неоднозначное (множественное) трактование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решения принимается в пользу плательщика.
5. Фискальная достаточность - установление налогов и сборов с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его поступлениями.
Понятный принцип, который имеет несомненно пограничное значение на границе бюджетного и налогового регулирования. С одной стороны, взыскание налогов не является самоцелью, они взыскиваются не просто для формирование доходных частей бюджетов, а с целью такого их формирования, которое бы обеспечило выполнение всех задач и функций государства и территориальных общин. С другой стороны, этим принципом предлагается и определенное ограничение своеволия при установлении налогов и сборов. Их размер и виды не могут быть бесконечными, а лишь обеспечивать необходимые поступления в бюджеты. Но треба осторожно подходить к реализации этого принципа и не доводить до ошибочного представления о том, что налоговое регулирование должно связываться с регулированием расходов бюджета.
Граница налогового регулирования завершается при выполнении обязанности относительно уплаты налога или сбора.
6. Социальная справедливость установления налогов и сборов согласно платежеспособности налогоплательщиков.
Принцип справедливости реализуется через реальное налогообложение и отображает демократизм государственного порядка, ценности государственного устройства. При этом важно, какая часть дохода плательщика пересчитывается в виде налога, насколько объективно распределяются налоги среди разных групп и слоев общества и, конечно, на что тратятся собранные налоги. Государство определяет необходимые налоги, обусловленные реальными нуждами общества.
Понятно, что представление об обоснованностях налогов находятся на стыке индивидуальных, групповых, региональных, государственных интересов. Относительно этого принципа необходимо учитывать, что довольно часто интересы
общества не совпадают с интересами государства. Именно поэтому, когда речь идет
о социальной справедливости, речь идет об осуществлении общественной цели за счет деятельности соответствующих государственных институтов. Т.е. общественное значение равенства всех должно реализовываться через эффективное действие государственных органов относительно реализации этого принципа.
7. Экономичность налогообложения - установление налогов и сборов, объем поступлений от уплаты которых в бюджет значительно превышает расходы на их администрирование.
Принцип, который обобщает соотношение движения средств: которые поступили от взыскания того или другого платежа и какие необходимые для его взыскание. Налоги должны формировать финансовое обеспечение выполнение задач и функций государства и территориальных общин, но неодиночные случаи, когда вводятся платежи, которые обеспечивают поступление средств, которых не хватает даже на их взыскание. Речь идет прежде за все об отдельных местных налогах и сборах. Именно поэтому в Налоговом кодексе Украины существенно сокращенно перечень таких местных налогов и сборов, систему таких местные платежи сведены к минимуму, остались лишь такие, что гарантируют существенное поступление средств в доходные части местных бюджетов.
8. Нейтральность налогообложения - установление налогов и сборов таким способом, который не влияет на увеличение или уменьшение конкурентоспособности налогоплательщика.
Закрепление принципа нейтральности налогообложения направлено на избежание влияния налогов и сборов на конкурентоспособность налогоплательщика. Налогообложение является элементом государственной экономической политики, а потому за счет установления налогов и сборов осуществляется влияние на налогоплательщиков, которые осуществляют хозяйственную деятельность в отдельных сегментах внутригосударственного рынка.
Кроме того, налоги и сборы влияют на конкурентоспособность плательщиков налогов, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность.
9. Стабильность - изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позже, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться на протяжении бюджетного года.
Принцип стабильности предусматривает стабильность на двух уровнях: а) плательщика - в этом случае он привыкает, приспосабливается к налоговых рычагов, находит наиболее удобное применение своим способностям и средствам; б) налогового органа - в этой ситуации создаются четкие механизмы учета, контроля, сделанные формы документации, инструкции и т.п.. Практически как отображение принципа стабильности рассматривается принцип гибкости, хотя иногда их характеризуют как взаимоисключающие принципы. Принцип гибкости предусматривает автоматическую реакцию налогов (благодаря правильному выбору конкретных параметров их элементов) на изменения макроэкономической ситуации. Вместе с тем соблюдение принципа стабильности зависит от действий власти.
10. Равномерность и удобство уплаты - установления сроков уплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджеты для осуществления расходов бюджета и удобства их уплаты плательщиками.
Этот принцип предусматривает необходимость так устанавливать сроки уплаты налогов и сборов, чтобы обеспечить равномерное поступление средств в бюджеты и финансирования бюджетных расходов на протяжении всего бюджетного года.
11. Единый подход к установлению налогов и сборов - определение на законодательном уровне всех обязательных элементов налога.
Значение принципа наличия всех элементов налогового механизма в налоговом законе тяжело переоценить. Отсутствие хотя бы одного элемента означает, что обязанность налогоплательщика относительно уплаты налога не установлена.
Налоговым кодексом Украины впервые в действующем налоговом законодательстве Украины закреплено крайне необходимое предписание относительно обязательного наличия ряда элементов, на основании которых можно считать тот или другой платеж сформированным в такой форме, которая порождает налоговую обязанность плательщика.
Наличие общего предписания обязательности уплаты налогов и сборов порождает необходимость детализации средств урегулирования правового механизма налога, на основании которого от плательщика необходимо требовать его выполнения. Но лишь конституционная норма не может гарантировать его выполнения. Именно предписание обязательности целостной конструкции построения правового механизма налога и гарантирует объективные основания и возможность выполнения налогового обязанности. Больше того, он определенным чином защищает плательщика в том случае, когда налог или сбор внедрен с нарушением целостной конструкции его механизма. Определение в законе плательщика, объекта, ставки, базы и т.п. делает общее предписание предметно ориентированным, который, собственно, и порождает налоговою обязанность. Итак, налогоплательщик имеет право не платить налог или сбор, если в нем не закреплено хотя бы один из элементов, которые определены п. 7.1. ст. 7 Кодекса.
Таким образом, система налогообложения будет тем ефективнее, чем она будет удобнее как для того кто платит налоги, так и для того, кто осуществляет контрольные функции.
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 88 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |