Читайте также:
|
Порядок определения среднегодовой стоимости имущества
До 2008 г. статьей 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определялась как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Следовательно, сначала нужно было сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года). Затем полученную сумму следует разделить на количество месяцев в квартале (в полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть соответственно на 4 месяца (7, 10, 13 месяцев).
Пример 1. Остаточная стоимость имущества по местонахождению организации за отчетный период (I квартал 2006 г.) составила:
- по состоянию на 1 января 2006 г. - 400 000 руб.;
- по состоянию на 1 февраля 2006 г. - 380 000 руб.;
- по состоянию на 1 марта 2006 г. - 410 000 руб.;
- по состоянию на 1 апреля 2006 г. - 410 000 руб.
Для определения среднегодовой стоимости имущества сумму четырех величин остаточной стоимости основных средств следует разделить на 4 (3 мес. в квартале + 1).
Таким образом, среднегодовая стоимость имущества в I квартале составит: (400 000 руб. + 380 000 руб. + 410 000 руб. + 410 000 руб.): 4 = 400 000 руб.
Таким образом, в соответствии с новым порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:
- за I квартал - следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на 4;
- за полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;
- за 9 месяцев сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на 10;
- за год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на 13.
Пример 2. Допустим, что все основные средства организации "Альфа" были приобретены и введены в эксплуатацию в декабре 2005 г. (для упрощения примера не будем принимать во внимание амортизацию, начисленную до 1 января 2006 г.).
По состоянию на 1 января 2006 г. стоимость основных средств, отраженных по дебету счета 01, составляет 2 500 000 руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 15 000 руб.
По объектам основных средств стоимостью 900 000 руб. амортизация не начисляется.
Срок полезного использования для таких объектов составляет 20 лет.
Кроме того, организация передала в доверительное управление объект основных средств остаточной стоимостью 950 000 руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 000 руб.
Начисление амортизации по объектам основных средств в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно будет отражаться проводками:
Дебет 23 (25, 26, 44) Кредит 02 - 15 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств.
По объектам основных средств, амортизация по которым не начисляется, износ отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" исходя из установленных норм амортизационных отчислений.
При сроке полезного использования 20 лет и линейном способе начисления амортизации ее годовая норма составит 5% (1: 20 лет x 100%).
Ежемесячная сумма износа будет равна 3750 руб. (900 000 руб. x 5%: 12 мес.)
Начисление износа следует отразить записью:
Кредит 010 "Износ основных средств"
- 3750 руб. - начислен износ по основному средству
По основному средству, переданному в доверительное управление, амортизация начисляется в сумме 10 000 руб. у управляющего без отражения в балансе организации. Сведения для расчета среднегодовой стоимости имущества представлены в таблице (табл. 2):
Исходя из приведенных данных, среднегодовая стоимость имущества за I квартал будет равна 3 406 875 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб.): 4).
Среднегодовая стоимость имущества за полугодие составит: 3 363 750 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб. + 3 335 000 руб. + 3 306 250 руб. + 3 277 500 руб.): 7).
Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев составит: 3 320 625 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб. + 3 335 000 руб. + 3 306 250 руб. + 3 277 500 руб. + 3 248 750 руб. + 3 220 000 руб. + 3 191 250 руб.): 10).
Среднегодовая стоимость имущества за весь налоговый период (2006 г.) составит: 3 277 500 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб. + 3 335 000 руб. + 3 310 250 руб. + 3 277 500 руб. + 3 248 750 руб. + 3 220 000 руб. + 3 191 250 руб. + 3 162 500 руб. + 3 133 750 руб. + 3 105 000 руб.): 13).
Для расчета среднегодовой стоимости имущества не всегда можно использовать сальдо по балансовому счету 02 в целом.
Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. В соответствии с п.52 данных Методических указаний при фактической эксплуатации приобретенных (построенных) объектов недвижимости, по которым свидетельства о государственной регистрации перехода (возникновения) права собственности еще не получены, организации дано право решать самостоятельно, как вести учет таких объектов: на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до момента получения свидетельства о государственной регистрации либо на балансовом счете 01 "Основные средства" с момента начала эксплуатации. Этот выбор метода учета должен быть закреплен в учетной политике каждой организации. Амортизация по таким объектам согласно тому же пункту Методических указаний и в том и другом случае начисляется в общеустановленном порядке - с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации.
Заметим, что при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации ранее начисленная сумма амортизации уточняется.
Если в учетной политике организации установлено, что объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности, то до этого момента в облагаемую базу по налогу на имущество они не включаются. Однако амортизация по ним начисляется и отражается по кредиту балансового счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат.
В таком случае стоимость начисленной амортизации за соответствующий отчетный период следует уменьшить на сумму амортизации, начисленную по объектам недвижимости, свидетельства о регистрации перехода права собственности на которые еще не получены и которые не включены в состав объектов основных средств.
Рассмотрим на примере порядок определения среднегодовой стоимости имущества при подаче документов на регистрацию права собственности на приобретенную недвижимость.
Пример 3. Дополним условия примера 2 и предположим, что организация "Альфа" в 2005 г. приобрела еще один объект недвижимости, балансовая стоимость которого составляет 6 000 000 руб. Документы на переход права собственности на приобретенный объект поданы в регистрационную палату в декабре 2005 г., в этом же месяце начата фактическая эксплуатация приобретенного объекта. Свидетельство о государственной регистрации получено в апреле 2006 г.
Учетной политикой организации предусмотрено, что объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств на дату получения свидетельства о государственной регистрации перехода права собственности. Поэтому с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации объекта, организация имеет право начислять по нему амортизацию для целей бухгалтерского учета.
Срок полезного использования принят равным 25 годам (10-я амортизационная группа). Норма амортизации равна 4 процентам годовых. Ежемесячная сумма амортизации составит 20 000 руб. (6 000 000 руб. (4%: 12 мес.). Амортизация по данному объекту организация начнет начислять с января 2006 г. Однако принимать ее во внимание при расчете среднегодовой стоимости имущества за I квартал нельзя, так как объект недвижимости не подлежит включению в налоговую базу до перевода на балансовый счет 01.
Напомним, что среднегодовая стоимость имущества без учета новоприобретенного объекта недвижимости равна: за I квартал - 3 406 875 руб., а за 6 месяцев - 3 363 750 руб.
В апреле на основании свидетельства о государственной регистрации перехода права собственности на этот объект данное имущество переводится с балансового счета 08 на балансовый счет 01, то есть включается в состав основных средств.
Однако в среднегодовую стоимость имущества за полугодие оно будет включаться не по первоначальной стоимости (6 000 000 руб.), а уже по остаточной, которая составит:
- по состоянию на 1 мая - 5 920 000 руб. (6 000 000 руб. - 20 000 руб. (4 мес.);
- по состоянию на 1 июня - 5 900 000 руб. (5 920 000 - 20 000);
- по состоянию на 1 июля - 5 880 000 руб. (5 900 000 - 20 000).
Таким образом, среднегодовая стоимость имущества за полугодие по сравнению со среднегодовой стоимостью, рассчитанной в примере 2, увеличится на 2 528 571,4 руб. ((5 920 000 руб. + 5 900 000 руб. + 5 880 000 руб.): 7) и будет равна 5 935 446 руб. (3 406 875 + 2 528 571).
С учетом остаточной стоимости включенного в состав основных средств объекта недвижимости будет рассчитываться среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев и год.
Если до 2008 г. не было разницы между определением среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый и отчетный периоды – и в первом и во втором случае в расчет бралась остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, – то с момента вступления в силу поправок, вносимых в НК РФ Законом № 216-ФЗ, а именно, с 1 января 2008 г., при определении среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период в расчет берется остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода.
Закон № 216-ФЗ внес поправки в главу 30 НК РФ. С 1 января 2008 г. согласно новой редакции пункта 4 статьи 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период будет определяться как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Согласно внесенным изменениям уточнен порядок определения среднегодовой стоимости имущества за календарный год (налоговый период). Так, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. То есть на конец года следует принимать остаточную стоимость имущества, сформированную на 31 декабря текущего года. И соответственно, увеличение остаточной стоимости в связи с переоценкой должно быть учтено уже при исчислении налога в следующем году.
Определение налоговой базы в рамках договора простого товарищества
Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости:
- имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое было внесено налогоплательщиком по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности);
- иного признаваемого объектом налогообложения имущества, которое было приобретено и (или) создано в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.
Каждый участник договора простого товарищества исчисляет и уплачивает налог в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.
В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, участники договора простого товарищества исчисляют и уплачивают налог пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, обязано сообщать каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) необходимые для определения налоговой базы сведения (об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей).
Форма ежеквартального отчета, которую заполняет участник, ведущий учет общего имущества товарищей, может быть произвольной, но она должна содержать все необходимые данные об имуществе, находящемся в совместной собственности. Например, в отчете должны быть указаны: первоначальная стоимость имущества, переданного в совместную деятельность, сумма начисленной амортизации за налоговый период, остаточная стоимость и т.п.
Вопросы вызывает определение места учета имущества, переданного по договору о совместной деятельности (определение места налогообложения). Необходимо уточнить, в какую налоговую базу должно входить имущество, находящееся в совместной деятельности: либо оно должно участвовать в расчете налоговой базы по местонахождению самой организации, по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, либо по местонахождению отдельного объекта недвижимости.
Этот вопрос лучше решать в общем порядке.
Если имущество, находящееся в совместной деятельности, относится к имуществу организации, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению организации.
Если имущество, находящееся в совместной деятельности, относится к имуществу обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого обособленного подразделения.
Если имущество, находящееся в совместной деятельности, является отдельным объектом недвижимости, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого объекта недвижимости.
Налогообложение имущества, переданного в доверительное управление
Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.
Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного в рамках договора доверительного управления), установлены ст. 374 и 378 НК РФ, согласно которых оно подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.
Место учета имущества, переданного в доверительное управление, определяется так же, как и при договоре о совместной деятельности. То есть следует вначале определить, в расчете какой налоговой базы должно участвовать имущество, находящееся в доверительном управлении: по местонахождению самой организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, либо отдельного объекта недвижимости.
Если имущество, находящееся в доверительном управлении, входит в состав имущества организации, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению организации.
Если имущество, находящееся в доверительном управлении, входит в состав имущества обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого обособленного подразделения.
Если имущество, находящееся в доверительном управлении, является отдельным объектом недвижимости, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого объекта недвижимости.
Налоговый период
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не определять отчетные периоды.
Как правило, в региональных законах отчетные периоды устанавливаются в аналогичном порядке. Так, в Законе г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (последние изменения в него внес Закон г. Москвы от 31.03.2004 N 16) предусмотрено, что отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Если в региональном законе не установлены иные отчетные периоды, то в качестве них признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговым периодом всегда признается календарный год.
е) ставка налога, установленная в НК и возможности ее корректировки субъектами федерации.
Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
Допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки в регионах Российской Федерации в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) по видам имущества (например, для организаций, оказывающих почтовые, образовательные услуги, некоммерческих, научных организаций, внебюджетных фондов и др.). Из состава имущества научных организаций может быть выделено лабораторное имущество для проведения НИОКР, для которого устанавливается отдельная ставка.
Дифференцированные ставки могут также применяться конкретно в отношении любого имущества, признаваемого объектом налогообложения (например, для имущества, используемого для охраны природы, для гражданских воздушных судов, наземного транспорта, памятников истории и культуры и иных объектов основных средств, находящихся на балансе налогоплательщиков).
Заметим, что гл.30 НК РФ предоставила право регионам устанавливать разные ставки налога на имущество в зависимости от вида основных средств. Это значит, что, например, по зданиям может применяться одна ставка, а по оборудованию - другая и т.д. В этом случае среднегодовую стоимость придется рассчитывать отдельно по каждому виду имущества.
Пример 4. ООО "Гранит" расположено в регионе, где с 1 января 2004 г. введен налог на имущество. Законом этого субъекта Федерации для различных видов основных средств предусмотрены разные налоговые ставки. По зданиям ставка составляет 2 процента, по всем остальным основным средствам - 1,5 процента.
Таким образом, при исчислении налога на имущество бухгалтер ООО "Гранит" отдельно рассчитает среднегодовую стоимость зданий и среднегодовую стоимость остальных основных средств.
Если законом субъекта РФ не предусмотрено право налогоплательщика не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода, то сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период (п.п.4 и 6 ст.382 НК РФ).
Сравнительный анализ старых и новых льгот
С 1 января 2004 г. плательщиками налога на имущество стали организации, которые раньше этот налог не платили, а именно:
- бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, которые пользовались льготой по налогу в соответствии с пп."а" ст.4 Закона N 2030-1;
- предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, которые пользовались льготой согласно пп."б" ст.4 Закона N 2030-1 (Если сельскохозяйственные организации являются в соответствии с гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога, то они освобождаются от уплаты налога на имущество (п.3 ст.346.1 НК РФ);
- организации по выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, которые были освобождены от уплаты налога также согласно пп."б" ст.4 Закона N 2030-1;
- национально-культурные общества, пользовавшиеся льготой в соответствии с пп."д" ст.4 Закона N 2030-1;
- предприятия народных художественных промыслов, освобождавшиеся от уплаты налога согласно пп."е" ст.4 Закона N 2030-1;
- жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, а также общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, и не ведущие предпринимательской деятельности (пользовались льготой по пп."з" ст.4 Закона N 2030-1);
- организации, использующие труд инвалидов, которые освобождались от уплаты налога согласно пп."и" ст.4 Закона N 2030-1;
- Российский фонд федерального имущества, фонды имущества субъектов Российской Федерации, районов, городов, которые освобождались от уплаты налога в соответствии с пп."н" ст.4 Закона N 2030-1.
Кроме того, в облагаемую базу с 1 января 2004 г. включается стоимость имущества, ранее не признававшегося объектом налогообложения. То есть налогом облагаются:
- объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика, не включавшиеся в облагаемую базу согласно пп."а" ст.5 Закона N 2030-1 (Согласно п.6 ст.381 НК РФ объекты жилищно-коммунальной сферы не признаются объектом налогообложения, если они полностью либо частично финансируются за счет бюджетных средств. С 1 января 2006 г. это положение утратит силу (п.3 ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ);
- имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы, которая освобождалась от налогообложения согласно пп."б" ст.5 Закона N 2030-1.
Начиная с 1 января 2004 г. по-прежнему освобождено от налогообложения имущество:
- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (пп."а" ст.4 Закона N 2030-1 и п.14 ст.381 НК РФ);
- специализированных протезно-ортопедических предприятий (пп."в" ст.4 Закона РФ N 2030-1 и п.13 ст.381 НК РФ);
- организаций - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (пп."г" ст.4 Закона N 2030-1 и п.7 ст.381 НК РФ);
- религиозных организаций - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности (пп."д" ст.4 Закона N 2030-1 и п.2 ст.381 НК РФ);
- организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (пп."о" ст.4 Закона N 2030-1 и п.4 ст.381 НК РФ);
- организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций (пп."м" ст.4 Закона N 2030-1 и п.1 ст.381 НК РФ).
Кроме того, сохранены действующие льготы для специальных объектов, в том числе ледоколов, судов с ядерными установками, судов атомно-технологического обслуживания, хранилищ ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов, ядерных установок, используемых для научных целей, железнодорожных путей общего пользования, федеральных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередач, космических объектов. По-прежнему действует льгота для государственных научных центров и государственных академий наук.
Раньше (до 1 января 2004 г.) согласно пп."и" ст.4 Закона N 2030-1 от налога освобождалось имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников. Налоговый кодекс изменил эту норму.
С 1 января 2004 г. льготируется имущество общероссийских общественных организации инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов (пп.3 ст.381 НК РФ). Льгота распространяется на имущество, которое эти организации используют для осуществления своей уставной деятельности.
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких организаций инвалидов, тоже освобождаются от уплаты налога на имущество, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов. Исключение в данном случае составляет имущество, которое используется для производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, для оказания брокерских и других посреднических услуг, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90. В него вошли следующие виды товаров:
- шины для автомобилей;
- охотничьи ружья;
- яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение);
- продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов);
- драгоценные камни и драгоценные металлы;
- меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
- высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
- икра осетровых и лососевых рыб;
- готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов), не уплачивают налог со стоимости имущества, которое используют:
- для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов;
- для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
До 1 января 2006 г. не облагаются налогом на имущество организаций объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.
Также на два года сохранена льгота по налогу в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
До 1 января 2005 г. были освобождены от налогообложения стратегические объекты, в частности, мобилизационное имущество в части объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве, испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения.
Таким образом, перечень льгот, установленный ст.381 НК РФ, существенно отличается от перечня, который был предусмотрен Законом N 2030-1. Сравнительный анализ льгот по налогу на имущество, действовавших до и после 1 января 2004 г., приведен в приложении 2.
Существует два вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные ст.381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти.
Первая категория льгот применяется на всей территории России, где введен налог на имущество, вторая - на территории соответствующего субъекта РФ. Федеральные налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.
В настоящее время на федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются.
У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования.
Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации.
1) Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
Данная льгота аналогична той, которая была предусмотрена пп."в" ст.4 Закона N 2030-1.
В п.8 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий (Приложение к Письму МНС России от 11.03.2001 N ВТ-6-04/197@) в отношении аналогичной льготы было разъяснено следующее.
"Пунктом "в" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" установлено, что данным налогом не облагается имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.
Льгота по налогу предоставляется организациям, специализирующимся на производстве протезно-ортопедической продукции.
Имущество организаций, занимающихся на основании лицензии терапевтической стоматологией, ортопедической стоматологией (протезированием), ортопедической и медицинской статистикой, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке. Эти организации имеют право на частичную льготу по налогу на имущество предприятий, установленную пунктом "а" статьи 5 Закона в части объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в соответствии с которой из налоговой базы эти организации вправе исключать медицинское оборудование, инструменты и иные аналогичные объекты, предназначенные для оказания медицинских услуг".
2) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
Деятельность указанных организаций регулируется Федеральным законом от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (последняя редакция - от 28 октября 2003 г.). Согласно ст.20 этого Закона коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация - это формы адвокатских образований в виде организаций.
Коллегия адвокатов и адвокатское бюро являются некоммерческими организациями, основанными на членстве и действующие на основании устава, который утверждается учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.
Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "О некоммерческих организациях".
3) Государственные научные центры.
Государственные научные центры - это научные организации, которые имеют уникальное опытно-экспериментальное оборудование, располагают научными работниками и специалистами высокой квалификации, научная и (или) научно-техническая деятельность которых получила международное признание.
Статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ.
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 91 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |