Читайте также:
|
Региональные налоговые льготы
Как уже отмечалось ранее, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При этом льготы, предусмотренные ст.381 НК РФ, применяются независимо от того, упоминаются они в региональных законах или нет. Действие указанных льгот будет ограничиваться пределами территории соответствующего субъекта РФ.
Федеральным законодательством введены ограничения по сроку действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях устанавливать действие тех же льгот без подобного ограничения. Например, субъекты РФ вправе предусмотреть налоговые льготы:
- для религиозных организаций - в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;
- для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов - в отношении имущества, не указанного в ст.381 НК РФ;
- для фармацевтических организаций по производству медицинских препаратов - в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;
- в отношении памятников истории и культуры регионального и (или) местного значения;
- в отношении любых объектов с ядерными установками;
- для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Применение льгот по налогу резидентами особых экономических зон
Согласно п. 17 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождается имущество, учитываемое на балансе резидентов особой экономической зоны, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на территории данной особой экономической зоны. Кроме того, для «льготирования» соответствующее имущество должно располагаться на территории данной особой экономической зоны, а льгота в общем используется в течение только 5 лет с момента постановки на учет соответствующего имущества.
С 2008 г. условием для использования указанной льготы является фактическое использование имущества на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны.
Порядок исчисления налога и сумм авансовых платежей по нему установлен ст.382 Налогового кодекса РФ.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:
- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, которое имеет отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.
Сумма авансового платежа в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в п.2 ст.375 Кодекса, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
з) порядок и сроки уплаты сумм налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций.
Способы уплаты налога (авансовый (ежеквартальный) или единовременно по окончании налогового периода) устанавливаются региональными законами. Следовательно, если в законе субъекта РФ не будут установлены авансовые платежи, то на территории данного субъекта РФ они не уплачиваются.
Также законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:
Сумма начисленного налога за год = Налоговая база х Налоговая ставка
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:
Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год – Авансовые платежи
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:
Авансовый платеж = Средняя стоимость имущества x Налоговая ставка: 4
Сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Напомним: если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, они платят налог по своему местонахождению. В соответствии с п.1 ст.376 НК РФ в налоговую базу по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, включается имущество, которое учитывается на этом балансе.
Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.
Обратите внимание, что по большинству налогов принят следующий порядок исчисления подлежащей перечислению в бюджет суммы:
- налогооблагаемая база определяется нарастающим итогом с начала года;
- сумма налога рассчитывается как произведение налогооблагаемой базы и ставки налога;
- сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, равна разнице между исчисленной суммой налога по итогам отчетного периода и суммой налога, исчисленной по итогам предыдущего отчетного периода.
По налогу же на имущество сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (п.4 ст.382 НК РФ). При этом при внесении авансового платежа за первое полугодие либо 9 месяцев не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный период (соответственно за I квартал или полугодие).
Пример 5. Ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2,2 процента. Отчетные периоды - I квартал, первое полугодие, 9 месяцев.
Среднегодовая стоимость имущества за I квартал составила 3 476 875 руб.
Сумма авансового платежа за этот период исходя из требований п.4 ст.382 НК РФ составит 19 123 руб. (3 476 875 руб. x 2,2%: 4).
Среднегодовая стоимость имущества за полугодие - 3 433 750 руб.
Авансовый платеж за первое полугодие будет равен 18 886 руб. (3 433 750 руб. x 2,2%: 4).
Таким образом, по итогам полугодия следует перечислить 18 886 руб. без учета суммы, перечисленной в I квартале.
Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев составит 3 392 265 руб.
Авансовый платеж за этот период будет равен 18 657 руб. (3 392 265 руб. x 2,2%: 4).
Сумма налога за 2004 г. исходя из среднегодовой стоимости имущества в сумме 3 347 500 руб. составит 73 645 руб. (3 347 500 руб. x 2,2%).
В течение года в бюджет было перечислено 56 666 руб. (19 123 + 18 886 + 18 657).
Следовательно, по окончании года в бюджет следует уплатить 16 979 руб. (73 645 - 56 666).
Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, сумма авансового платежа определяется согласно п.5 ст.382 НК РФ как 1/4 произведения инвентаризационной стоимости объектов недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода и ставки налога.
С 1 января 2008 г. в случае возникновения (прекращения) у данных организаций в течение календарного года права собственности на объект недвижимого имущества исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества должно производиться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Расчет налоговой базы при осуществлении различных видов деятельности
Достаточно типична ситуация, когда одно и то же здание используется для осуществления различных видов деятельности. При этом по имуществу, используемому для определенных видов деятельности, могут быть предоставлены льготы по уплате налога.
Пример 6. Предположим, что часть здания клуба сдана в аренду коммерческой организации, которая открыла там ресторан. Согласно п.7 ст.381 НК РФ от обложения налогом на имущество, в частности, освобождаются объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, физической культуры и спорта, социального обеспечения. Таким образом, балансовая стоимость части здания, в которой размещен ресторан, при расчете налога на имущество льготироваться не должна (поскольку она не используется для нужд культуры).
Подлежащая включению в налогооблагаемую базу балансовая стоимость помещений, занимаемых подразделениями самой организации (или арендуемых сторонними организациями), определяется пропорционально доле занимаемой ими площади в общей площади здания. Предлагаем следующую формулу такого расчета:
Сн = Со x Sh: So, где:
Сн - балансовая стоимость налогооблагаемой площади здания (то есть площади, используемой для размещения объектов, по которым не предоставляются льготы по уплате налога) за вычетом начисленного износа;
Со - балансовая стоимость всего здания за вычетом начисленного износа;
Sh - налогооблагаемая площадь здания (то есть площадь, используемая для размещения объектов, по которым не предоставляются льготы по уплате налога);
So - общая площадь здания.
Таким образом, поскольку плательщиком налога на имущество является его балансодержатель, при установлении размера арендной платы организации-арендодателю целесообразно учесть размер расходов на уплату налога на предоставляемое в аренду имущество.
В соответствии со ст.614 Гражданского кодекса РФ размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон. Поэтому, несмотря на то, что возмещение арендатором суммы налога на имущество действующим законодательством не предусмотрено, арендодатель может установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть расходы по уплате данного налога и в конечном итоге получить от сдачи имущества в аренду прибыль.
д) особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организаций.
Согласно действующему законодательству налог на имущество организаций уплачивается по местонахождению самой организации и по местонахождению тех обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс.
Кроме того, с 1 января 2004 г. этот налог нужно платить еще и по местонахождению недвижимого имущества, если оно расположено отдельно от организации. Это означает, что если организация имеет на балансе здание или сооружение, которое расположено на территории другого района, пусть даже в том же самом регионе, она должна платить налог на имущество в том месте, где находятся эти объекты.
Напомним, что согласно ранее действовавшему порядку налог на имущество рассчитывался следующим образом. Налог исчислялся в целом по организации (с учетом имущества филиалов) и отдельно с имущества структурных подразделений. Сумма налога, которую надо было заплатить по местонахождению организации, определялась как разница между суммой налога, исчисленной в целом по организации, и суммой налога, исчисленной по ее филиалам.
С 1 января 2004 г. налоговая база и налог рассчитываются раздельно со стоимости основных средств:
- организации (без учета филиалов, имеющих отдельный баланс, и основных средств, расположенных в других местах);
- филиалов, имеющих отдельный баланс;
- расположенных в других районах или регионах.
На основании ст.384 НК РФ при расчете суммы налога на имущество, которую организация должна уплатить по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, используется налоговая ставка, действующая на территории того субъекта Российской Федерации, где расположено это обособленное подразделение.
Налоговую базу по налогу на имущество и соответственно сумму налога (п.3 ст.382 НК РФ) каждая организация определяет отдельно в отношении:
- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс (п.1 ст.376 НК РФ).
Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс
Если организация имеет обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, и у этого обособленного подразделения нет недвижимого имущества, которое подлежит налогообложению, то налоговая база рассчитывается в целом по организации и налог уплачивается в один бюджет - по местонахождению организации.
Пример 7. Организация имеет обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс.
Остаточная стоимость основных средств головной организации по данным бухгалтерского учета составляет:
- на 1 января 2006 г. - 750 000 руб.;
- на 1 февраля 2006 г. - 730 500 руб.;
- на 1 марта 2006 г. - 720 000 руб.;
- на 1 апреля 2006 г. - 700 500 руб.
Предположим, что остаточная стоимость основных средств (движимого имущества) обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, по данным бухгалтерского учета составляет;
- на 1 января 2006 г. - 140 000 руб.;
- на 1 февраля 2006 г. - 145 000 руб.;
- на 1 марта 2006 г. - 141 000 руб.;
- на 1 апреля 2006 г. - 137 000 руб.
Ставка налога на имущество организаций по местонахождению организации - 2,2 процента.
Среднегодовая стоимость имущества по итогам I квартала равна 866 000 руб. ((750 000 руб. + 140 000 руб. + 730 500 руб. + 145 000 руб. + 720 000 руб. + 141 000 руб. + 700 500 руб. + 137 000 руб.): (3 мес. + 1 мес.)).
Соответственно, сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за данный период составит 4763 руб. ((866 000 руб. x 2,2%): 4).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 68
- 4763 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам I квартала;
Дебет 68 Кредит 51
- 4763 руб. - уплачен авансовый платеж по налогу на имущество организаций в бюджет по местонахождению организации.
Уплата налога по местонахождению обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс
В законодательстве нет четких указаний о порядке уплаты авансовых платежей по местонахождению обособленных подразделений и объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации.
Так, в ст.384 НК РФ говорится о том, что по местонахождению обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, авансовые платежи уплачиваются в бюджет в сумме, определенной как произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период.
Такой же порядок установлен и ст.385 НК РФ для исчисления платежей по объектам недвижимости, находящимся вне места расположения организации или обособленных подразделений.
При разработке данных статей НК РФ, по всей видимости, законодатель просто забыл указать, что в отчетном (не налоговом) периоде авансовый платеж составляет 1/4 от произведения ставки налога и стоимости имущества.
Рассмотрим на примере, как следует рассчитывать авансовые платежи по подразделению, выделенному на отдельный баланс.
Пример 8. Организация "Альфа" имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и расположенное на территории другого субъекта Российской Федерации, где ставка налога установлена в размере 2 процентов.
Среднегодовая стоимость имущества подразделения за I квартал равна
3 000 000 руб., значит, согласно ст.384 НК РФ сумма авансового платежа за этот период составит 60 000 руб. (3 000 000 руб. x 2%).
Среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения за полугодие составила 2 500 000 руб. Авансовый платеж за 6 месяцев (по ст.384 НК РФ) будет равен 50 000 руб. (2 500 000 руб. x 2%).
Среднегодовая стоимость имущества подразделения за 9 месяцев – 2 000 000 руб., авансовый платеж (по ст.384 НК РФ) - 40 000 руб. (2 000 000 руб. x 2%).
Среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения за год - 1 800 000 руб.
Следовательно, сумма налога - 36 000 руб. (1 800 000 руб. x 2%).
Однако в течение года были перечислены авансовые платежи в сумме 150 000 руб. (60 000 + 50 000 + 40 000).
Таким образом, по итогам налогового периода переплата по налогу на имущество составит 114 000 руб. (150 000 - 36 000).
Такая же ситуация складывается и при расчете авансовых платежей в соответствии со ст.385 НК РФ по объектам недвижимости, находящимся на территории других регионов.
Поэтому рекомендуем исчислять авансовые платежи по обособленным подразделениям так же, как и по головной организации. В ст.382 НК РФ предусмотрен общий порядок исчисления авансовых платежей и суммы налога (в том числе по обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, и объектам недвижимости, находящимся на другой территории).
В ст.ст.384 и 385 НК РФ уточняется, где именно следует уплачивать налог. Повторим, что несколько неудачная формулировка в кодексе не должна изменять порядок исчисления налога (с учетом авансовых платежей), определенный ст.382 НК РФ.
Пример 9. В составе объектов основных средств организации числится компьютер. Его первоначальная стоимость - 30 000 руб., срок полезного использования - 5 лет, амортизация начисляется линейным способом и составляет ежемесячно 500 руб., остаточная стоимость по состоянию на 1 января 2006г. - 24 000 руб.
Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2006 г., если законом субъекта Российской Федерации установлена максимальная ставка налога - 2,2 процента.
Остаточная стоимость компьютера на 1-е число каждого месяца I квартала 2004 г. составит:
- на 1 января 2006 г. - 24 000 руб.;
- на 1 февраля 2006 г. - 23 500 руб. (24 000 - 500);
- на 1 марта 2006 г. - 23 000 руб. (23 500 - 500);
- на 1 апреля 2006 г. - 22 500 руб. (23 000 - 500).
Среднегодовая стоимость компьютера за I квартал 2006 г. будет равна 23 250 руб. (24 000 руб. + 23 500 руб. + 23 000 руб. + 22 500 руб.): (3 мес. + 1 мес.).
Таким образом, сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2006 г. составит 127,88 руб. (23 250 руб. x 2,2%: 4).
Уплата налога по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (ст.385 НК РФ).
Пример 10. Организации принадлежит на праве собственности нежилое помещение в субъекте РФ, отличном от того, где она находится и состоит на учете в налоговом органе. Данное помещение организация сдает в аренду. По местонахождению указанного имущества нет рабочих мест, которые находились бы под контролем организации. Ставка налога на имущество организаций по местонахождению нежилого помещения, сдаваемого в аренду, - 2,2 процента.
Остаточная стоимость нежилого помещения по данным бухгалтерского учета составляет:
- на 1 января 2006 г. - 1 170 000 руб.;
- на 1 февраля 2006 г. - 1 167 500 руб.;
- на 1 марта 2006 г. - 1 165 000 руб.;
- на 1 апреля 2006 г. - 1 162 500 руб.
Среднегодовая стоимость имущества по итогам I квартала равна 1 166 250 руб. ((1 170 000 руб. + 1 167 500 руб. + 1 165 000 руб. + 1 162 500 руб.): (3 мес. + 1 мес.)).
Соответственно, сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за данный период составит 6414 руб. ((1 166 250 руб. x 2,2%): 4.
Для устранения двойного налогообложения организаций налогом на имущество глава 30 НК РФ дополнена ст. 386.1. Внесенные дополнения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в настоящем пункте.
Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:
– заявление на зачет налога;
– документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Указанные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
Литература:
http://nalfin.narod.ru/Nalog_1.15.html
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 88 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |