Читайте также:
|
В зависимости от юридической силы нормативных актов, регулирующих отношения резидентов и государства в области налогообложения, их можно разделить на группы:
§ акты федеральных органов власти;
§ акты субъектов Российской Федерации;
§ акты органов местного самоуправления;
§ акты органов бывшего СССР;
§ международные акты.
Акты федеральных органов подразделяются на законы Российской Федерации и подзаконные федеральные акты.
Законы Российской Федерации:
1) Конституция Российской Федерации. Конституция обладает высшей юридической силой и является базой текущего законодательства;
2) Акты Федерального Собрания Российской Федерации:
§ федеральные конституционные законы;
§ федеральные законы;
§ акты Федерального собрания (декларации, положения, постановления и пр.)
К этой группе нормативных актов относятся:
§ НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
§ ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации;
§ БК РФ - Бюджетный кодекс Российской Федерации;
§ ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации;
§ Закон № 110-ФЗ - Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;
§ Закон № 129-ФЗ - Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
§ Закон РФ № 3517-1 - Закон Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1 «Патентный закон Российской Федерации»;
§ Закон № 39-Ф3 - Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг»;
§ Закон № 82-ФЗ - Федеральный закон от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»;
§ Закон № 181-ФЗ - Федеральный закон от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»;
§ Закон РФ № 3085-1 - Закон Российской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
§ Закон № 1Э5-ФЗ - Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-Ф3 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;
§ Закон № 208-ФЗ - Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
§ Закон № 14-ФЗ - Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
§ Закон № 95-ФЗ - Федеральный закон от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
§ Закон № 127-ФЗ - Федеральный закон от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;
§ Закон № 7-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»;
§ Закон об оценочной деятельности - Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЭ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и так далее.
Подзаконные федеральные акты:
§ указы, распоряжения Президента Российской Федерации;
§ постановления, распоряжения Правительства Российской Федерации;
§ нормативные акты министерств и других центральных органов;
§ приказы, постановления, инструкции иных федеральных органов исполнительной власти.
К этой группе нормативных актов относятся:
§ Указ Президента РФ от 12 марта 1996 г. № 370, которым утверждено «Положение о порядке работы по разграничению предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации и о взаимной передаче осуществления части своих полномочий федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации»;
§ Постановление Правительства РФ «О государственной регистрации ведомственных нормативных актов» от 8 мая 1992 г. № 305;
§ Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 660, которым утвержден «Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально-обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета»;
§ Постановление Правительства РФ от 24 июля 1995 г. № 749, которым утвержден «Порядок централизации в федеральный бюджет средств, поступающих от взимания платы за землю»;
§ Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 808, которым утвержден «Порядок перемещения физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности»;
§ Постановление Правительства РФ от 2 февраля 1996 г. № 79 «О проведении зачета задолженности по налогам и другим платежам в федеральный бюджет при финансировании расходов из федерального бюджета», которым регламентируются условия применения казначейского налогового освобождения при погашении текущих платежей;
§ Письмо Госналогслужбы РФ «О реализации отдельных положений Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 28 июня 1996 г. № ПВ-609-450, которым устанавливается в числе прочих оперативных мер размер пени, взыскиваемой с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% за каждый день просрочки платежа и т.д.
Акты субъектов Российской Федерации подразделяются на законы и подзаконные акты субъектов РФ.
Законы субъектов Российской Федерации:
§ конституции, уставы субъектов Российской Федерации;
§ законы субъектов Российской Федерации.
К этой группе нормативных актов относятся:
§ Закон г. Москвы «О ставках и льготах по налогу на прибыль» от 2 марта 1994 г.;
§ Закон г. Москвы «О ставках налога на имущество физических лиц» от 21 февраля 1996 г.;
§ Закон г. Москвы «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий» от 2 марта 1994 г.;
§ Закон г. Москвы «О льготах по налогу на приобретение автотранспортных средств, плате за землю и государственной пошлине» от 16 марта 1994 г.;
§ Закон г. Москвы «О гостиничном сборе» от 23 ноября 1994 г.;
§ Закон г. Москвы «Об основах малого предпринимательства в Москве» от 28 июня 1995 г.;
§ Закон г. Москвы «О налоговом кредите в городе Москве» от 1 июня 1996 г.;
§ Закон г. Москвы «О ставках и льготах по налогу на прибыль» от 24 июля 1994 г.;
§ Закон г. Москвы «О налоговых льготах в городе Москве» от 1 июля 1996 г.;
§ Закон г. Москвы «О льготном налогообложении в Московской области» от 6 декабря 1995г.
Подзаконные акты субъектов Российской Федерации:
§ указы, распоряжения президентов (губернаторов);
§ постановления, распоряжения правительств субъектов Российской Федерации;
§ нормативные акты министерств субъектов Российской Федерации;
§ приказы, постановления иных органов субъектов Российской Федерации.
Акты органов местного самоуправления - нормативные акты местной администрации, которые действуют только на территории края, области, города, района, сельской местности.
Виды актов местного самоуправления:
§ распоряжения;
§ решения.
После распада Советского Союза на территории Российской Федерации продолжают действовать союзные акты (акты органов бывшего СССР). Это обусловлено тем, что еще не приняты соответствующие нормативные акты Российской Федерации или союзные акты не противоречат российскому законодательству.
К союзным актам, продолжающим действовать в Российской Федерации, относятся:
§ законы СССР;
§ указы Президиума Верховного Совета; постановления и распоряжения Совета Министров СССР;
приказы, постановления, инструкции министерств и других государственных комитетов бывшего СССР.
К этой группе правовых актов относятся:
§ Закон СССР № 2213-1 - Закон СССР от 31.05.1991 № 2213-1 «Об изобретениях в СССР»;
§ Закон СССР № 2328-1 - Закон СССР от 10.07.1991 № 2328-1 «О промышленных образцах» и так далее.
Нормы международных актов имеют преимущество перед внутренним российским законодательством, в связи с чем их роль в регулировании хозяйственных отношений чрезвычайно высока.
Основные положения о налогах в Российской Федерации закреплены в ее Конституции.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
Значительную регулирующую функцию выполняют акты, которые сами по себе не имеют законодательного характера, но приобретают юридическую силу в результате утверждения их правомочными органами. Это - двусторонние договоры и соглашения о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Федерации, которые включают вопросы налогово-бюджетных отношений. Например, к таким актам относится Договор Российской Федерации и Республики Татарстан «О разграничении предметов ведения и взаимном делегировании полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти Республики Татарстан» от 15 февраля 1994 г.
Особое место в нормативно-правовых актах налогового законодательства принадлежит международным налоговым нормам. Статья 22 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» закрепляет принцип приоритета международных соглашений в области налогообложения, заключенных Федерацией, над национальными налоговыми нормами.
Роль международных налоговых соглашений возрастает в связи с недостаточной разработанностью российского налогового законодательства, его противоречивостью и несоответствием мировой практике. Нормы международных соглашений во избежание (устранение) двойного налогообложения часто становятся важными ориентирами для проектов налоговых актов кодифицированного характера. Так, Договор между Российской Федерацией и США «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 17 июня 1992 г. включает используемые в мировой практике институты налогового законодательства, такие как постоянное представительство, прибыль от коммерческой деятельности, корректировка дохода, дохо- ды от недвижимости, проценты, доходы от авторских прав, ограничение льгот, недискриминация в налогообложении, взаимосогласительная процедура, обмен информацией.
Законы как основные акты, оформляющие важнейшие институты налоговых отношений, постоянно находятся в процессе совершенствования, ежегодно претерпевают значительные изменения и дополнения по сравнению с другими отраслевыми законами. Налоговые законы составляют сложную и многофункциональную систему обеспечения доходности национальных бюджетов, где каждая норма развивается в зависимости от планируемой и текущей налоговой политики и практики исполнения бюджета.
Каждый институт налогового закона, обретая в процессе совершенствования налогового права свою особую функцию, становится фактически началом подотрасли налогового законодательства или финансового права.
Так, группа норм, регламентирующих порядок исчисления налога, учета и отчетности, содействует развитию законодательства о бухгалтерском учете; нормы в сфере определения облагаемого налогом товарного и иного оборота требуют развития такой подотрасли финансового права, как законодательство о ценообразовании; совокупность норм о порядке проведения налоговых проверок и полномочиях налоговых органов оформляет законодательство о налоговом контроле и налоговом процессе; нормы, включающие налоговые стимулы, бюджетные планы и прогнозы, помогают развитию законодательства о прогнозировании и планировании социально-экономического развития отраслей и регионов (комплексные программы) и др.
Совершенствование нормативно-правовой базы налогового законодательства осуществляется на базе как общих, так и специальных законов.
Общие законы - это:
1. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991г.,
2. «О федеральном бюджете на 2001 г.» от 31 декабря 2001 г.,
3. «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15 августа 1996 г.,
4. «О Государственной налоговой службе РФ» от 21 марта 1991 г.,
5. «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 г.
Специальные законы, это: Законы РФ: «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. с последующими изменениями от 10 августа 1995 г., «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. с последующими изменениями от 30 ноября 1995 г., «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. с последующими изменениями от 7 марта 1996 г., «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г., «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. и др.
В настоящее время перечисленные специальные законы с соответствующими изменениями вошли составной частью в Налоговый Кодекс РФ.
Следует отметить различный характер воздействия норм налогового законодательства на субъектов налоговых отношений. Нормы налоговых законов в зависимости от правовых пределов применения подразделяются на нормы прямого и непрямого действия.
К нормам прямого действия общих налоговых законов относятся, например, нормы об ответственности за нарушения налогового законодательства. Так, налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода, штрафа за определенные нарушения, взыскания пени и других санкций, предусмотренных законодательными актами.
К нормам непрямого действия общих налоговых законов относятся, например, нормы, связанные с бухгалтерским учетом или льготным налогообложением. В ст. 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» перечисляются следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимания налогов); прочие налоговые льготы.
Важными для понимания налогового законодательства являются акты высших судебных органов. В постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 июля 1996 г. № 6-8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ» от 1 июля 1996 г. № 6-8 подчеркиваются (п. 2) особенности применения норм Гражданского кодекса РФ об имущественном ущербе к налоговым отношениям. В постановлении записано, что когда разрешаемый спор вытекает из налоговых или финансовых и административных правоотношений, следует учитывать, что гражданское законодательство может быть применено к указанным правоотношениям только при условии, если это предусмотрено законодательством.
Развитие налогового законодательства субъектов Федерации осуществляется в рамках их конституционных полномочий. Конституция РФ в гл. 3 закрепила новый статус российских субъектов Федерации как равных внутригосударственных территориальных образований.
Конституция РФ обеспечивает и защищает значительную часть прав субъектов Федерации, определяет границы их полномочий во внешнеполитической деятельности, устанавливает в пределах их компетенции полномочия в финансовой сфере, ограничивает рядом условий возможность выхода из Федерации по собственному волеизъявлению. Наряду с этим в круг полномочий субъектов входит определенная часть самостоятельных политических и значительная часть экономических прав, в том числе и в налогово-бюджетной сфере. К сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов относятся установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, административное законодательство, установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления и др.
Государственные налогово-бюджетные меры, в соответствии с Конституцией РФ, являются важными инструментами обеспечения федеральной и региональной финансово-экономической сбалансированности при существовании различных форм собственности, методами стимулирования национального производства.
Указом Президента РФ от 3 июня 1996 г. № 803 утверждены «Основные положения региональной политики в Российской Федерации», определившие методы и формы реализации различных направлений региональной политики, включая совершенствование финансовых и налоговых отношений между Федерацией и ее субъектами, между органа- ми государственной власти и органами местного самоуправления. В Основных положениях устанавливается система мер для реализации региональной экономической политики в налогово-бюджетной сфере, целью которой является закрепление за субъектами постоянных и достаточных финансовых и налоговых источников доходов для самостоятельного формирования бюджетов. Фактически Указом были закреплены уже сложившиеся тенденции в развитии налогового законодательства субъектов Федерации.
Принимая налоговые законы, субъекты Федерации должны обеспечить:
1. во-первых, бездефицитность собственного бюджета и бюджетов местного самоуправления;
2. во-вторых, разграничение собственно налоговых полномочий субъекта и Федерации по осуществлению социально-экономической политики, формированию доходных и расходных статей бюджетов, использованию налогов;
3. в-третьих, налоговое регулирование собственными методами и свое право принятия решений о масштабах и направлениях использования бюджетных средств.
Налоговые освобождения субъектам Федерации предоставляются на программной основе, включающей заключение договоров о налоговом кредитовании и долгосрочных финансовых соглашений, анализ инвестиционных проектов и разработку схемы инвестиционного процесса.
Законодательство субъекта Федерации о налогообложении является неотъемлемой частью федерального налогового законодательства, поэтому должно быть с ним согласовано и взаимоувязано.
Налоговое законодательство субъектов Федерации развивается в пределах компетенции субъектов и их заинтересованности в формировании собственного налогового регулирования.
Важно при этом подчеркнуть верховенство федеральных законов в области налогообложения относительно законов о налоговой системе и налоговой политике субъекта Федерации и необходимость соответствия им. Налоговая система и режим налогообложения субъекта Федерации должны учитывать экономические потребности региона, наличие специальных социальных и инвестиционных условий, роль налоговых платежей конкретного субъекта в федеральном бюджете и федеральных программах. Конституционные нормы, касающиеся налогообложения в субъектах Федерации, направлены на реализацию федеральных принципов налогообложения для формирования бюджета данного субъекта.
Литература:
http://4students.info/nalogi-i-nalogooblozhenie/normativnye-akty-reguliruyushchie-otnosheniya-organizatsij-i-gosudarstva-v-oblasti-nalogooblozheniya/421-kommentarii-k-nekotorym-normativno-pravovym-aktam-nalogovogo-zakonodatelstva-rf
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 259 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |