Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Отчетность в условиях гиперинфляционной экономики

Подходы к регулированию

Проблема финансовой отчетности, основанной на подходе изменения цены, достигает такой остроты под давлением гиперинфляции, что финансовая отчетность, составляемая в валюте, подверженной гиперинфляции, не имеет смысла. Поэтому необходим подход, способный позволить предприятиям, которые работают в условиях гиперинфляционной экономики, сдавать достоверную финансовую отчетность. Существуют два подхода расчета уровня гиперинфляции:

– перевод учетных данных из одной валюты в другую. Финансовые данные, выраженные в валюте, подверженной гиперинфляции, пересчитываются с помощью ценового индекса и выражаются в какой-либо единице измерения (валюте, подверженной инфляции) на день составления баланса; – устойчивая иностранная денежная единица. Предприятие использует относительно устойчивую валюту, например предшествующую, как валюту финансовой отчетности. Если сумма сделки изначально не выражается в этой устойчивой валюте, то тогда она переводится в устойчивую валюту путем применения метода индексирования. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики» разрешает использовать только подход перевода учетных данных из одной валюты в другую. Предприятиям, работающим в условиях гиперинфляционной экономики, запрещено согласно МСФО использование подхода устойчивой иностранной денежной единицы как меры измерения в бухгалтерском учете, если эта валюта не удовлетворяет требованиям МСБУ (IAS) 29 «Результаты изменения курсов иностранных валют», то есть валюты страны, в которой работает предприятие.

Основная идея МСФО 29 состоит в том, что отчет о результатах операционной деятельности, выраженный в национальной (подверженной гиперинфляции) валюте, без пересчета недействителен:

– финансовый отчет предприятия, функциональная валюта которого является валютой, подверженной гиперинфляции, вне зависимости от того, основан ли он на историческом подходе стоимости или на подходе текущей стоимости, должен быть выражен в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса; – соответствующие цифры на предыдущую дату, по МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», и любая другая информация по сравнению с более ранними периодами также должны быть представлены в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса; – прибыль или издержки по неденежным активам должны быть включены в чистый доход и раскрыты отдельной строкой. МСФО 29 требует, чтобы итоговая сумма по балансу, еще не выраженная в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса, тоже была выражена в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса посредством применения общего индекса цен. Приведенный ниже пример показывает в общих чертах схему перевода итоговой суммы бухгалтерского баланса предприятия.

Процесс перевода учетных данных из одной валюты в другую согласно МСФО 29

Перевод учетных данных из одной валюты в другую согласно МСФО 29 может рассматриваться как процесс, состоящий из нескольких шагов:

выбор ценового индекса;

анализ и пересчет активов и задолженности с учетом ценового индекса;

пересчет отчета о прибылях и убытках на базе ценового индекса;

расчет прибыли и убытков от чистых денежных активов с учетом ценового индекса;

перевод из одной валюты в другую учетных данных отчета о движении капитала на базе ценового индекса;

пересчет соответствующих цифр на базе ценового индекса.

Выбор ценового индекса

Стандарт требует, чтобы предприятия использовали общий индекс цен, который отражает изменения в покупательной способности валюты. Предпочтительно, чтобы тот же самый индекс использовался всеми предприятиями по гиперинфляционной валюте.

Иногда общий индекс цен, выбранный предприятием, неприменим во всех периодах, где необходим пересчет долгосрочных активов. В этом случае предприятию будет необходимо сделать оценку индекса цен, базируемого, например, на изменении обменного курса функциональной валюты к относительно устойчивой иностранной валюте.

Анализ и пересчет балансовых активов

Во многих гиперинфляционных экономиках национальное законодательство может требовать от предприятий приведения в соответствие финансовой информации, базированной на изменении цен. Например, внутреннее законодательство может требовать от предприятий приведения в соответствие размера основных фондов посредством применения мультипликатора. Хотя финансовая информация, приведенная в соответствие с национальным законодательством, зачастую представляется как информация по «текущей стоимости», иногда она может не отвечать требованиям определения «текущая стоимость», концептуальным основам формирования и представления финансовой отчетности. В этом случае предприятие должно определить реальное изменение цен на активы и обязательства, прежде чем применять требования МСФО 29.

68. Понятие и признание выручки. (МСФО 18)

Настоящий стандарт применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:

(a) продажи товаров;

(b) предоставление услуг;

(c) использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и

дивиденды.

Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

(a) процентов — платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами

денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;

(b) роялти — платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов,

торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

(c) дивидендов — распределения прибыли между собственниками акционерного капитала

пропорционально их участию в капитале определенного класса.

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной

деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже

условия:

(a) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с

правом собственности на товары;

(b) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется

с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

(c) сумма выручки может быть надежно оценена;

(d) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на

предприятие;

(e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке,

выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции

на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все

следующие условия:

(a) сумма выручки может быть надежно оценена;

(b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на

предприятие;

(c) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть

надежно оценена;

(d) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения,

могут быть надёжно оценены.

Признание и оценка

21 Определение того, действует ли предприятие в качестве принципала или агента (поправка 2009 года).

Согласно пункту 8 «при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы,

собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы,

собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных

вознаграждений». Для того чтобы определить действует ли предприятие в качестве принципала или агента

требуется провести оценку и изучение всех соответствующих фактов и обстоятельств.

Предприятие действует в качестве принципала, если оно оказывает воздействие на существенные риски и

выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Ниже представлены характеристики, которые

указывают на то, что предприятие действует в качестве принципала:

(a) предприятие несет основную ответственность за предоставление товаров или услуг клиенту или за

выполнение заказа, например, будучи ответственным за годность продуктов или услуг, заказанных или

купленных клиентом;

(b) предприятие имеет риск обесценивания запасов, до или после заказа клиента, во время транспортировки

или возврата;

(c) предприятие может свободно устанавливать цены, либо напрямую, либо косвенно, например, путем

предоставления дополнительных товаров или услуг; и

(d) предприятие несет кредитный риск клиента в сумме, подлежащей оплате клиентом.

Предприятие действует в качестве агента, когда оно не оказывает воздействия на существенные риски и

выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Единственной характеристикой определяющей

то, что предприятие действует в качестве агента, является то, что суммы, зарабатываемые предприятием,

предопределены, будучи, являясь либо фиксированной суммой вознаграждения по каждой операции, либо

установленным процентом от суммы, выставленным заказчику.

.