Читайте также:
|
Отношения, возникающие в процессе уплаты налогов и сборов, предполагают участие 2х основных экономических субъектов: налогоплательщики, плательщики сборов, их представители и органы, осуществляющие исчисление, взимание и перечисление налогов
Налогоплательщики и плательщики сборов - это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги или сборы.
Филиалы и иные обособленные подразделения организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений.
Налогоплательщик вправе участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через своих представителей, которые могут быть законными либо уполномоченными.
Законными представителями организаций являются лица, уполномоченные представлять ее на основании закона либо учредительных документов. Законными представителями физических лиц являются лица, выступающие в качестве их представителей в соответствии с гражданским законодательством (родители, опекуны или попечители).
Уполномоченные представители налогоплательщика – это лица, которых налогоплательщик уполномочивает представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством. При этом доверенность налогоплательщика (физического лица) должна быть нотариально заверена.
Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
От налоговых агентов следует отличать сборщиков налогов и сборов, которые осуществляют прием (но не удержание) средств от налогоплательщиков и в последствии перечисляют их на счета Федерального Казначейства.
Как правило, такой порядок имеет место в сельских районах с неразвитой сетью банковского обслуживания.
Вторая группа участников налоговых правоотношений включает, государственные налоговые, правоохранительные и иные органы, в обязанности которых входит осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства либо принятие решения об изменении срока уплаты налога – это МинФин, ФНС, ФТС, органы государственных внебюджетных фондов и т.д.
НК РФ наделяет статусом участников налоговых правоотношений только 2 категории субъектов:
1. Налогоплательщики
2. Государство в лице органов, представляющих и реализующих его имущественные интересы
Налогоплательщики подразделяются на 2 группы:
1. Организации
2. Физические лица
В целях налогового законодательства организации подразделяются на 2 группы:
1. Российские организации
2. Иностранные организации
К числу налогоплательщиков организаций относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ.
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются поскольку они только исполняют налоговые обязанности головных организаций в месте своего нахождения (статья 19 НК РФ.
Налогоплательщиками физические лица в соответствии с НКРФ:
1. Граждане РФ
2. Иностранные граждане
3. Лица без гражданства
Среди налогоплательщиков физ лиц выделяются особые категории субъектов:
1. ИП
2. Налоговые резиденты РФ
ИП являются физические лица зарегестрированные в установленном порядке и осуществляющие предпренимательскую деятельность без образования юридического лица. К числу индивидуальных предпринимателей НКРФ так же относит частных нотариусов, охранников и детективов.
Перечень прав и обязаностей налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в статьях 21-23 НКРФ. Среди прав налогоплательщиков особо следует отметить право получать от налоговых органов писменные разъяснения и пояснение по вопросам приминения налогового законодательства.
Одним из существенных полномочий налогоплательщика является право обжаловать акты налоговых органов а так же действие (бездействие) их должостных лиц. Жалобы подаются в вышестоящий налоговый орган или в суд.
Перечень прв налогоплательщиков указанных в НКРФ не яляется закрытым то есть он не ограничен кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах например налоговым законом субъекта РФ налогоплательщикам могут быть предоставлены и другие права.
В НКРФ четко закреплены не только права но и обязаности налогоплательщика. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязаностей налогоплательщик несет ответсвенность в соответсвии с законодательством РФ.
В ряде случаев налоговое законодательство обязанности налогоплательщика делегирует налоговым агентам. Определение налогового агента дано в статье 24 НКРФ.
Налоговые агенты согласно статье 24 имеют следующий ряд обязаностей:
1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежныз средств уплаченных налогоплательщикам и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета федерального казначейства.
2. В течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту воего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме возникшей недоимки.
3. Вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удержанных и перечесленных в бюджетную систему РФ налогов в том числе отдельно по каждому налогоплательщику.
4. Предоставлять в налоговый орган по месту своего учета документы необходимые для осуществления контроля за правилностьюисчесленияи удержания налогов.
5. В течении 4 лет обеспечивать сохранность документов необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налогоплательщики, плтельщики сборов и налоговые агенты могут учавствовать в налоговых правоотношениях либо лично либо через своих представителей.
Российское налоговое право предусматривает две категории представителей:
1. Законные
2. Уполномоченные
Представителями в налоговых отношениях могут быть физ лица и оранизациинезависмо от организационно праввой формы.
Существуют организации специализирующиеся на представительстве в налоговыхоношениях.
Участие представителя в налоговых отношениях не исключает возможности самостоятельного осуществления налогоплательщиком своих полномочий.
В ряде налоговых отношений представительство неизбежно даже если представляемое лицо и пожелает само вполнятьфискадьные права и нести обязаности, например несовершеннолетние или недееспособные лица в силу закона обязаны действовать через представителя. Так же неизбежно налоговоепедставительство при подписанируководитеем или главбухом поручений на перечислене налогов, налоговых деклараций и тд.
Налоговым кодекскомрфустановленноправило согласно которому не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должостные лица налоговых органв, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, судьи, следователи, прокуроры тд.
В отличии от статуса законного представителя действия (бездействия) уполномоченного представителя не пизнаются без подтверждения действиями самого налогоплательщика.
Существует два условия при наличии одного из которых поступки уполномоченного представителя будут расцениваться в ачестве действий (бездействий) самого налогоплательщика:
1. Действия соверены на основании и в пределах доверенности выданной налогоплательщику.
2. В случае свершения уполномеченным представителем каких-либо действий в пользу налогоплательщика без доверенности либо с превышением оговоренных в доверенности полномочий, но при последующем одобрении этих действий (бездействий) самим налогоплательщиком.
Несмотря на то что кредитные организации не упомянуты в статье 9 НКРФ как участнки налоговых отношений, однако они фактически ими являются и они обладают специальным налогово-правовым статусом.
Банки являются убъектами налоговых правоотношений обеспечивающими налоговые изъятия наделенными в связи с этим соответсвующими правами и обазаностями.
Согласно НКРФ налогоплательщики – клиенты банка обязанны самостоятельно до наступления срока платежа сдать в банк или иные кредитные организации платежное поручение на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетные фонды статья 45 НКРФ.
Обязанность по уплате налогвсчитается исполненной налогоплательщиком с момента предоставления им в банк поручения на уплату соответсвующего налога статья 45 НКРФ.
В соответсвии с буквой закона налоговве органы имеют право требовать документы для проверки правильности исчисления и своевременности перечисления налогов (статья 31НКРФ), а банки обязанныпредоставить налоговым органам справки по операциям и счетам налогоплательщиков клиентов банка в порядке установленным законодательством (статья 86НКРФ).
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 110 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |