Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Синтетические и аналитические счета, их роль и взаимосвязь

В бухгалтерском учете используется достаточно много счетов, с помощью которых обеспечивается получение учетной информации различной степени детализации.

В зависимости от степени обобщения и детализации учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на:

- синтетические;

- аналитические.

Синтетические счета - это счета сводные, обобщающие, которые дают общее представление о наличии и движении средств по экономически однородным группам (10 «Основные средства», 20 «Производственные запасы», 63 «Расчеты с поставщиками» и т.д.), без их конкретизации. Перечень синтетических счетов централизованно утверждается МФУ и является единым для всех предприятий. Он определен в Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций. Синтетические счета, используемые на предприятии, отражаются в балансе, поэтому они называются балансовыми. Синтетические счета дают обобщенную информацию об объектах учета, поэтому записи на них производятся только суммарно в денежном измерении. Поскольку синтетические счета имеют место в балансе, а баланс является важнейшей формой отчетности предприятия (форма №1), то информация, содержащаяся в них, используется не только самим предприятием, но и важнейшими пользователями (налоговой администрацией, органами статистики, учредителями).

Аналитические счета - счета детальные, конкретные, дают более подробную характеристику об учитываемых объектах. Это счета внутренние их перечень устанавливается самим предприятием. Используются аналитические счета для контроля, анализа, управления как в процессе деятельности, так и по итогам деятельности. Перечень аналитических счетов, степень конкретизации средств, их состав зависят от объема и специфики деятельности предприятия. Допустим, возьмем счет «Сырье и материалы». Состава сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов на каждом производственном предприятии будет разным. На обувном предприятии аналитическими счетами к счету «Сырье и материалы» являются: кожа натуральная, кожа искусственная, стельки, гвозди сапожные и т.д. На макаронной фабрике исходным сырьем является мука, сахар, соль, яичный порошок, они же будут аналитическими счетами. У каждого предприятия совершенно разные поставщики, покупатели, численность работников, естественно, и должности их, оклады тоже разные. Предприятие обязано знать состояние расчетов не только в целом, скажем, с поставщиками, но и с каждым в отдельности. Это касается и покупателей, и работников предприятия, и других лиц и предприятий, с которыми данное предприятие вступает во взаимоотношения. Синтетические счета такой подробной информации дать не могут, для этой цели служат аналитические счета.

Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов.

Синтетические и аналитические счета немыслимы друг без друга. Синтетические счета дают общую информацию и поэтому нуждаются в детализации. Аналитические счета являются разобщенными и нуждаются в обобщении. Трудно и, видимо, нельзя сказать какой счет из какого вытекает, какой главнее.

Синтетические и аналитические счета имеют самостоятельное информационное и контрольное значение и тем не менее взаимосвязаны между собой и выступают в единстве.

Взаимосвязь и единство синтетических и аналитических счетов состоит в следующем:

1)записи по синтетическим и аналитическим счетам проводятся на основании одних и тех документов;

2)записи должны производиться одновременно;

3)сумма оборотов и сальдо всех аналитических счетов обязательно равны сумме оборотов и сальдо того синтетического счета, данные которого они детализируют, должно быть обеспечено тождество аналитических и синтетических счетов;

4)по структуре аналитические счета бывают активными и пассивными в зависимости от того какой по структуре синтетический счет и имеют, следовательно, двухстороннее построение: левая сторона - дебет, правая - кредит.

В зависимости от того, на каких счетах ведется учет средств и операций различают два вида бухгалтерского учета:

- синтетический;

- аналитический.

Синтетический учет более общий, сравнительно простой, ведется только суммарно. Аналитический учет более конкретный и более громоздкий. Он весьма трудоемкий, необходима особая внимательность при разноске данных по аналитическим счетам. Много требуется труда на свод и обобщение аналитических счетов и их увязку с синтетическим счетом. Поэтому для упрощения аналитического учета требуются машинные носители информации и современные компьютеры.

Вместе синтетические и аналитические счета обеспечивают полный всесторонний учет и контроль хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и результатов деятельности.

Кроме синтетических и аналитических счетов есть еще субсчета. Субсчета - это промежуточные счета, с помощью их производится дополнительная группировка аналитических счетов с целью получения более обобщенных сведений об учитываемых объектах. Субсчета централизованно, утверждаются и указаны в Плане счетов. Если синтетический счет имеет двухзначный код, то субсчет обозначается третьей цифрой. К примеру, возьмем субсчета к счету 20 «Производственные запасы»: субсчет 201 «Сырье и материалы», субсчет 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» и т.д. Как видно, на субсчетах осуществляется некоторая детализация разных по назначению производственных запасов, но конкретизации материалов по наименованиям на субсчетах нет.

Для составления корреспонденции счетов (бухгалтерской проводки) используют как синтетические счета (двухзначные), так и субсчета (трехзначные).

Данные текущего учета на счетах и субсчетах периодически обобщаются. Обобщение записей на счетах производится обычно за месяц по состоянию на первое число. В крупных предприятиях обобщение может производиться и в течение месяца, допустим по декадам, за 25 дней с тем, чтобы снять напряженность во время составления баланса и отчетности.

В процессе обобщения данных текущего учета:

а) подсчитываются обороты по дебету и кредиту всех счетов;

б) определяется конечное сальдо;

в) некоторые счета закрываются, выполнив свое назначение за отчетный период (счета классов 7, 8, 9);

г) производится увязка всех корреспондирующих счетов;

д) производится увязка и обеспечивается тождество синтетического и аналитического учета, а также бухгалтерского учета и складского (оперативного), который ведут материально ответственные лица.

Обобщение учета производится с целью:

1) определения себестоимости продукции (работ, услуг), выявления финансовых результатов и итогов деятельности предприятия за отчетный месяц;

2) контроля состояния и движения средств;

3) проверки правильности и полноты записей на счетах, соблюдения двойной записи, о чем свидетельствует тождество оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов;

4) составления баланса и установленных форм отчетности.

Обобщение оформляется в виде таблиц определенной формы и содержания. В зависимости от внешнего вида и содержания обобщенных данных такие таблицы именуют:

- оборотная ведомость по синтетическим счетам;

- оборотная ведомость по аналитическим счетам учитывающих товарно-материальные ценности;

- оборотная ведомость по аналитическим счетам расчетов и обязательств;

- сальдовая ведомость;

- шахматная ведомость.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется ежемесячно и представляет собой таблицу, в которой отражается свод оборотов и сальдо по всем счетам, используемым на предприятии. В ней отражаются все синтетические счета, которые использовались на предприятии в отчетном периоде. Оборотная ведомость по синтетически счетам имеет следующую форму (табл. 4.3.):

Таблица 4.3.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

За март

Особенностью этой ведомости является наличие в ней трех пар равенства:

• первое - сальдо начальное по дебету всех счетов всегда равно сальдо начальному по кредиту (СнД = СнК);

• второе - оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту (ОД = ОК);

• третье - сальдо конечное по дебету всех счетов равно сальдо конечному но кредиту (СкД = СкК).

Эти равенства основаны на следующем:

первое и третее - на равенстве двух группировок средств по составу, видам, размещению и источникам образования. Сальдо по дебету - это наличие средств по составу, сальдо по кредиту - по источникам образования. Это одни и те же средства, но сгруппированные по двум признакам;

второе - на двойной записи. Оборот - это итог операций, а каждая операция отражается во взаимосвязи на двух счетах: по дебету - одного счета, по кредиту - другого и на одну и ту же сумму.

Равенство оборотов по дебету и кредиту свидетельствует о правильности отражения операций на счетах, т.е. соблюдении двойной записи;

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет важное значение для общего ознакомления состояния и изменения средств, проверки правильности записей на счетах, а также для составления баланса и других форм отчетности.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам ТМЦ составляется с целью обобщения аналитических счетов и увязки с тем синтетическим счетом, в развитие которого они были открыты.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

к синтетическому счету 201 «Сырье и материалы»

за ________________

Итоговые данные этой ведомости суммарно увязываются со счетом 201. Остаток на начало периода по всем наименованиям должен соответствовать СнД счета 201 сумма прихода = ОД 201, сумма расхода = ОК 201, сальдо на конец периода = ОкД 201. И такая увязка делается по остальным материальным счетам - 10, 22, 26 и др.

С целью сокращения работы по составлению оборотных ведомостей по аналитическим счетам ТМЦ:

1) такие ведомости обычно открываются на год с тем, чтобы ежемесячно не переписывать наименование ценностей, учитывая, что на каждом предприятии ассортимент их более или менее стабильный. В этом случае оборотная ведомость строится в виде книги со вкладышами. Вкладышей должно быть 12 (по количеству месяцев) плюс 2-5 вкладышей об остатках на момент инвентаризации или переоценки;

2) ведомости могут составляться суммарно без указания сведений об остатках и движении ТМЦ по количеству. При этом учет ценностей материально ответственные лица ведут обязательно по наименованиям, ценам, количеству, как это и положено, и данные МОЛ и бухгалтера в суммовом выражении должны совпадать;

3) ведомости могут составляться без оборотов, т.е. в них указываются сведения только об остатках на первое число. Такая оборотная ведомость называется «сальдовая». В сальдовой ведомости отражаются только остатки ТМЦ по наименованиям, ценам, количеству, сумме;

4) необходимо использовать ПК для учета наличия и движения ТМЦ. Если с помощью ПК будет осуществляться выписка документов на приход и расход ценностей, то оборотные ведомости будут формироваться из памяти компьютера в автоматическом режиме и в любой степени детализации (по наименованиям, складам, местам хранения, материально ответственным лицам и прочим признакам).

Оборотная ведомость по аналитическим счетам расчетов составляется суммарно и отдельно по каждому синтетическому счету, на котором учитываются какие-то расчеты или обязательства. Расчеты осуществляются в денежной оценке, поэтому остатки и обороты в оборотной ведомости отражаются только суммарно. Оборотная ведомость по аналитическим счетам расчетов имеет такую же форму, что и оборотная ведомость по синтетическим счетам, только ней нет 3-х пар равенства. Она составляется с целью обобщения аналитических счетов и увязки с синтетическим счетом.

Шахматная ведомость - это разновидность оборотной ведомости по синтетическим счетам. Ее отличительная особенность является то, что в ней нет сальдо по счетам. Шахматная ведомость представляет собой свод оборотов по корреспондирующим счетам. С помощью этой ведомости обороты подсчитываются во взаимосвязи и обеспечивается равенство оборотов по дебету и кредиту счетов.

По шахматной ведомости видно не только суммы оборотов, но и экономическое содержание хозяйственных операций. Суммы, показанные на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов, как раз и свидетельствуют о том какая операция произошла. Допустим, в корреспонденции Д 20 К 63 отражается сумма полученных материалов за месяц, а в корреспонденции Д 63 К 31 - сумма оплаты поставщикам (сумма перечисленных денег с текущего счета).

На принципах шахматной ведомости построена Главная книга счетов бухгалтерского учета. С помощью такой ведомости можно вести учет внутреннего отпуска ТМЦ одним материально ответственным лицом другому, которой получатели и отправители стыкуются, контролируется сумма отпуска ТМЦ и полнота оприходования.

Форма шахматной ведомости по синтетическим счетам: