Читайте также:
|
Статья бухгалтерского баланса - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
2. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве - их же источники образования, то есть обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:
·
в активе - по составу и его функциональной роли, то есть показывает в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет;
·
в пассиве - по источникам образования, то есть показывает откуда (от кого) получены средства.
Так как наличие имущества говорит об источнике его поступления, то актив баланса (сумма его по составу и размещению) равен пассиву баланса (сумме источников имущества). Общий итог баланса называется валютой бухгалтерского баланса (по активу и пассиву она равна).
3. Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. ^ Активные статьи объединены в два раздела:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
Оборотные активы - денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев, начиная и с даты баланс.
Внеоборотные активы - все активы, не являющиеся оборотными
Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.
В составе первого раздела актива "Внеоборотные активы" содержатся наименее ликвидные статьи баланса:
· нематериальные активы;
· основные средства;
· незавершенное строительство;
· долгосрочные финансовые вложения и др.
Во второй раздел актива "Оборотные активы" включены более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:
· запасы (сырье, материалы);
· затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;
· расходы будущих периодов;
· готовая продукция и товары для перепродажи;
· товары отгруженные;
· налог на добавленную стоимость (НДС);
· дебиторская задолженность;
· краткосрочные финансовые вложения;
· денежные средства и др.
4. Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные пассивы.
V. Краткосрочные пассивы.
Третий раздел баланса "Капитал и резервы" характеризует собственный капитал организации:
· уставный капитал;
· добавочный капитал;
· резервный капитал;
· целевое финансирование;
· нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет и отчетного года.
В четвертом разделе баланса "Долгосрочные пассивы" отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.
Пятый раздел, находящийся в пассиве баланса, "Краткосрочные пассивы", включает такие статьи, как:
· заемные средства;
· кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом);
· задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
· доходы будущих периодов;
· резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.
Раздел баланса – это группа статей в активе или пассиве баланса, сгруппированных по принципам назначения, срочности и оборачиваемости. Их группировка подчинена задачам контроля и анализа финансового состояния предприятия
. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто; без регулирующих статей — балансом-нетто
В бухгалтерские балансы, кроме статей, отражающих хозяйственные средства и их источники, включают статьи, уточняющие величину оценки этих средств и источников. Их называют регулирующими статьями. Они расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащейся в балансе.
Регулирующие статьи баланса могут быть двух видов: прямого регулирования и контрарного. Прямые регулирующие статьи являются дополнением к основной статье баланса, а контрарные указывают на уменьшение величины основной статьи и показываются в балансе со знаком минус. Регулирующие статьи – это статьи, основанные на контрарных счетах, не входящие в балансовый отчёт, но корректирующие информацию, содержащуюся в статьях баланса. Существует пять групп регулирующих статей:
1) амортизация основных средств и нематериальных активов;
2) оценочные резервы (счета: 14, 59, 63);
3) отклонения (счёт 16);
4) наценка (счёт 42);
5) собственные акции, выкупленные у акционеров (счёт 81).
Все перечисленные статьи основаны на контрарных счетах, являющихся по своей сути пассивными (счёт 81 – единственный контрпассивный счёт), но корректирующих информацию в активе баланса; или по сути активными, но корректирующими информацию в пассиве баланса.
Бюджетно-распределительные статьи используются при составлении смет доходов и расходов организации в процессе планирования деятельности. К таким статьям можно отнести доходы и расходы будущих периодов.
№41.Изменения в балансе.
Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций,которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования.Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает егоизменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50 000 тыс. руб. Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье "Расчётный счёт" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчётный счёт из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчётным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и другое.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением
А+Х-Х=П,
где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка в сумме 20 000 тыс. руб.Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др. Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется. Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением
А = П+Х- X.
Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другое. Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 5000 тыс. руб. Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется. Этот тип балансовых изменений отразим уравнением
А+Х=П+ X.
Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 тыс. руб. В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье "Расчётный счёт", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков". Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операции отразим уравнением:А-Х=П-Х.
Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом:
| Tип | Актив | Пассив | ||
| изменения | Увеличение | Уменьшение | Увеличение | Уменьшение |
| + | - | |||
| + | - | |||
| + | + | |||
| - | - |
№42. Классификация счетов по экономическому содержанию.
Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяютс на три группы:
1. счета хозяйственных средств;
2.счета хозяйственных процессов;
3.счета источников формирования хозяйственных средств.
Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования – на пассивных.
2.1. Счета хозяйственных средств.
Счета для учета хозяйственных средств, формирующие показатели об отдельных группах этих средств, в свою очередь делятся на:
1.счета основных средств;
2.счета продукции, производственных и товарных запасов;
3.счета денежных средств;
4.счета средств в расчетах;
5.счета отвлеченных средств.
Для получения информации об основных средствах используются счета 01 «Основные средства», и 03 «Долгосрочные арендуемые основные средства», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту – выбытие. Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.
Для учета продукции, произведенной субъектом хозяйствования при осуществлении хозяйственной деятельности, предназначены счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 40 «Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту – их использование (выбытие).
Производственные запасы отражаются на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.
Показатели о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные». Сальдо на счетах дебетовое.
Денежные средства субъектов хозяйствования в той или иной форме учитываются на таких счетах, как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Остаток (сальдо) на указанных счетах – дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.
Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как счет 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Расчеты по претензиям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах субъекта хозяйствования, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности.
Для учета отвлеченных средств предприятий применяются счета 81 «Использование прибыли», 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также счет 80 «Прибыли и убытки» (в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые списываются (погашаются) за счет прибыли или других источников.
2.2. Счета хозяйственных процессов.
Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделяются на:
1.счета заготовления;
2.счета производства;
3.счета реализации;
4.счета капитальных вложений.
Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.
Процесс производства отражается на таких счетах, как 01 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы», 31 «Расходы будущих периодов». При помощи этих счетов организуется учет затрат хозяйственной деятельности субъектов. По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту – списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.
Процесс реализации отражается на счетах 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Издержки обращения». По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту – списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.
Капитальные вложения представляют собой целенаправленную систему восстановления и развития материально-технической базы субъектов хозяйствования. Структура капитальных вложений включает расходы на строительство новых и реконструкцию действующих объектов, приобретение оборудования, машин, инструментов, хозяйственного инвентаря. Капитальные вложения – самостоятельный вид деятельности предприятий, осуществляющих его наряду с основной хозяйственной деятельностью. Для учета капитальных вложений предназначен счет 08 «Капитальные вложения», по дебету которого учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений, а по кредиту производится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенный за плату, в дебет счета 01 «Основные средства». На данном счете по дебету формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток (сальдо) по данному счету представляет сумму затрат незаконченных до готовности капитальных вложений.
2.3. Счета источников формирования хозяйственных средств
Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования хозяйственных средств подразделяются на счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников.
В свою очередь счета собственных источников делятся на счета собственных источников хозяйственных средств основной деятельности; счета собственных источников хозяйственных средств специального и целевого назначения.
К счетам собственных источников средств основной деятельности относятся счет 85 «Уставный капитал», 42 «Торговая наценка», 80 «Прибыли и убытки» (в части прибыли), 83 «Доходы будущих периодов», 87 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)» (в части прибыли), 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Для учета собственных источников средств специального и целевого назначения используются счета «Амортизационный фонд», 82 «Резервы по сомнительным долгам», 86 «Резервный фонд», 96 «Целевые финансирование и поступления».
К счетам, на которых учитываются привлеченные (заемные) источники хозяйственных средств, относятся счета 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 93 «Кредиты банков для работников», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы», 97 «Арендные обязательства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64 «Расчеты по авансам полученным», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части кредиторов), а также счета для учета обязательств по расчетам: 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».
Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету – их использование.
№ 43. Классификация счетов по назначению и структуре.
Классификация счетов по назначению и структуре свидетельствует о том, какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:
1.основные счета;
2.регулирующие счета;
3.операционные счета;
4.забалансовые счета.
Основныесчета характеризуют имущественное состояние субъекта хозяйствования и его изменение, т.е. его основу, что и определяет их название. Основными активами каждого субъекта хозяйствования являются материальные ценности, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), а источниками формирования - собственный капитал и заемные (привлеченные) источники (кредиторская задолженность). В этой связи для формирования показателей по названным объектам учета основные счета подразделяются на подгруппы: инвентарные счета; неинвентарные счета; денежные счета; счета собственного капитала; счета расчетов.
Инвентарныесчета предназначены для учета материальных ценностей (материальные счета). К ним относятся основные счета "Основные средства", "Оборудование к установке", "Материалы", "Животные на выращивании и откорме", "Готовая продукция", "Товары".
Все перечисленные основные счета по учету материальных ресурсов по отношению к балансу являются активными. Остатки (сальдо) по этим счетам могут быть только дебетовыми и отражаются в статьях актива баланса. Хозяйственные операции на этих счетах отражаются в денежном и натуральных измерителях, достоверность остатков (сальдо) подтверждается в результате проведения инвентаризации (поэтому счета называются инвентарными).
К неинвентарнымсчетам относится счет "Нематериальные активы", где учитываются приобретенные права (лицензии на определенные виды деятельности, патенты, авторские права), организационные расходы при создании предприятия, торговые марки, торговые знаки, брокерские места, иные нематериальные активы.
Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия. К счетам для учета денежных средств относятся счет "Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет", "Специальные счета в банках", "Переводы в пути", " Финансовые вложения". Эти счета являются активными, учет на них ведется только в денежном выражении.
Подгруппа счетов для учета собственного капитала включает счета "Уставный капитал", "Резервный фонд", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По кредиту перечисленных счетов отражается увеличение источников, а по дебету - использование (уменьшение). Сальдо по этим счетам может быть только кредитовым (за исключением счета "Нераспределенная прибыль", "Непокрытый убыток" в части непокрытого убытка), которое отражается в пассиве баланса. Следовательно, эти счета по отношению к балансу являются пассивными, остатки по ним отражаются в пассиве баланса.
Счета для учета расчетных операцийотражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятий. Поэтому счета этой подгруппы могут быть по структуре активными, пассивными и активно-пассивными.
Дебиторская задолженность учитывается на таких активных счетах, как "Расчеты по авансам выданным", "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты по претензиям", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Основное назначение перечисленных счетов - это отражение дебиторской задолженности и, следовательно, они должны быть активными счетами. Вместе с тем, в отдельных случаях эти счета расчетов могут выступить в качестве пассивных или активно-пассивных. Это зависит от того, какие виды задолженности (дебиторская или кредиторская) должны быть отражены в результате хозяйственных операций с указанными юридическими и физическими лицами. Например, кредиторская задолженность подотчетному лицу по произведенным им расходам на служебную командировку без выдачи аванса.
На пассивных счетах расчетов отражается кредиторская задолженность, в этом их основное назначение. К таким счетам относятся счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по авансам полученным", "Расчеты с бюджетом", "Расчеты с персоналом по оплате труда". Основным назначением перечисленных счетов является отражение кредиторской задолженности. Это и определяет их структуру как пассивных счетов. Однако, отдельные хозяйственные операции с указанными на счетах юридическими и физическими лицами могут привести к появлению дебиторской задолженности. В этом случае перечисленные счета будут выполнять роль активных счетов. Например, дебетовый остаток (сальдо) по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда" говорит о выплаченных наперед суммах работникам до выполнения ими работ и возникновении их задолженности перед предприятием. Излишне перечисленные суммы в бюджет или внебюджетные фонды приводят к дебетовым остаткам (сальдо) на соответствующих счетах и свидетельствуют о дебиторской задолженности с их стороны субъектам хозяйствования.
Отдельные счета расчетов предназначены для одновременного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, что является их основным назначением. По структуре такие счета являются активно-пассивными и могут иметь развернутое сальдо (дебетовый и кредитовый остаток). К таким счетам относятся "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", "Расчеты с учредителями", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Расчеты с дочерними предприятиями", "Внутрихозяйственные расчеты". Необходимость применения таких счетов обусловлена изменением характера отношений во взаиморасчетах между субъектами хозяйствования, что приводит к появлению то дебиторской, то кредиторской задолженности между ними или одновременно к той и другой [1, c.72].
Основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния субъектов хозяйствования. В хозяйственной деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки средств и их источников. Такая информация может быть получена на регулирующих счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное значение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.
Дополнительные счета предназначены для обобщения сумм, увеличивающих (дополняющих) стоимостную оценку объекта, учитываемого на основном счете. Дополнительный счет полностью повторяет структуру основного счета, к которому он открывается (рис.1). Например, сырье и материалы могут учитываться на предприятии по цене поставщика на основном активном счете "Материалы". В этом случае транспортно-заготовительные расходы по приобретенным материалам будут отражаться на отдельном регулирующем дополнительном счете "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по цене поставщика, числящейсяна дебете основного активного счета "Материалы" и дебетового сальдо по регулирующему дополнительному счету "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
№44.План счетов БУ.
По Плану счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Он обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Активный (Начальное и конечное сальдо записывается по дебету счета / увеличение по дебету, уменьшение по кредиту)
Пассивный (Начальное и конечное сальдо записывается по кредиту счета / увеличение по кредиту, уменьшение по дебету)
Активно-пассивный(Бывают: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) / с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно))
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 173 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |