Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

II Методы учёта и калькулирования по полноте включения затрат в себестоимость продукции

Выделяют методы учёта затрат и калькуляции по полной и усечённой себестоимости.

1. Метод учёта затрат и калькуляции по полной себестоимости (система учёта полных затрат, система «absorption costing» (absorption – полный) – метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. В данном методе издержки организации относят на себестоимость продукции. При этом полные затраты делятся на прямые (прамо относимые на себестоимость) и косвенные (относимые на себестоимость пропорционально базе).

Этот метод:

- наиболее часто применяется на российских предприятиях;

- в основном используется для внешней отчётности;

- основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции, т.е. предполагает расчёт полной себестоимости продукции;

- косвенные затраты распределяются по видам продукции согласно определённой базе, которая зафиксирована в приказе об учётной политике.

Учёт по полной себестоимости важен для определения финансового результата деятельности организации. Наряду с достоинствами этого метода существует ряд недостатков:

- невозможность анализа, контроля и планирования затрат из-за отсутствия деления затрат в зависимости от объёмов производства;

- в связи с тем, что косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определённой базе, абсолютно корректное распределение невозможно, всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции, как правило, получаются необоснованными, что может привести к снижению конкурентоспособности продукции;

- искажение рентабельности отдельных видов продукции в зависимости от выбора метода распределения постоянных затрат.

Учёт полной себестоимости не обеспечивает всей информацией, необходимой для полноценного управления затратами.

Но данный метод целесообразно использовать, когда на предприятии производится только один товар или несколько товаров, но в небольшом объеме.

2. Метод учёта затрат и калькуляции по усечённой себестоимости (система учёта частичных затрат. «direct-costing» («direct» - прямой), variable costing, калькулирование по прямым затратам, калькулирование на основе маржинальных затрат) распределяет на продукцию только переменную часть затрат.

Система «директ-костинг» возникла в США. Все затраты делились на переменные (прямые) и постоянные (бесполезные, косвенные).

Обязательным условием использования метода является деление затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продукции и оценки результатов деятельности.

Основной принцип – раздельный учёт переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчётного периода.

Независимо от учётной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим для эффективного управления затратами.

Сущность метода:

- переменные затраты обобщают по видам готовых изделий;

- постоянные затраты собирают на отдельном счёте и списывают на общий финансовый результат того отчётного периода, в котором они возникли;

- постоянные затраты не распределяются по видам продукции.

Метод реализуется в два основных этапа:

- расчёт маржинальной прибыли (брутто-прибыли) как разницы между доходами от реализации и переменными затратами;

- расчёт результата (нетто-прибыль) как разницы между маржинальной прибылью и постоянными затратами.

Отчёт о прибыли обязательно содержит два финансовых показателя: маржинальную прибыли и прибыль.

Система «директ-костинг» ориентирована на реализацию: чем больше объём реализации, тем больше прибыль получает предприятие. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения объема реализации.

«Директ-костинг» имеет несколько вариантов применения:

- классический «директ-костинг» предполагает калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные);

- система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные;

- система учёта затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные затраты и часть постоянных, рассчитываемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Общим для всех вариантов является то, что калькуляционная единица – не полная, а частичная себестоимость.

Преимущества данного метода:

- объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

- связь метода с анализом безубыточности производства, который формирует информацию для расчёта оптимального соотношения объема и прибыли, критического объема продаж, запаса финансовой прочности организации;

- возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции. Метод даёт возможность выявить изделия с большой рентабельностью и скорректировать на основе этого товарный ассортимент;

- калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукции, за соблюдением ассортимента продукции;

- метод даёт возможность более гибкого ценообразования, в результате увеличивается конкурентоспособность продукции и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе. Информация, получаемая в данном методе, позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

- в результате данного метода учёта затрат достигается значительное снижение трудоёмкости учёта, повышается его оперативность, создаются условия для обеспечение качество и полноты контроля затрат.

Недостатки метода:

- условность деления затрат на постоянные и переменные. В зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные результат оказывается разным;

- наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчётности;

В развитых странах система «директ-костинг» широко распространена и имеет разные названия. Так, например:

- в Германии и Австрии – учёт маржинальных затрат;

- во Франции – маржинальный учёт;

- В США – учёт переменных затрат, или «прайм-костинг» (prime costing).

Сейчас на российских предприятиях всё более актуальным становится применение системы «директ-костинг», которая позволяет повысить эффективность деятельности организации и более полно выявлять и использовать резервы снижения себестоимости продукции.

В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учёта в России предусматривает 2 основных варианта учёта затрат:

1) традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость;

2) нетрадиционный вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчётного периода). Данный вариант имеет элементы системы «директ-костинг».

Выбранный предприятием вариант учёта затрат и калькулирования себестоимости закрепляется в учётной политике.