Читайте также:
|
При проведении камеральной проверки деклараций по налогу на прибыль обращается внимание на наличие несоответствия между показателями налоговой и бухгалтерской отчетности. В таких случаях запрашиваются необходимые пояснения у налогоплательщика, истребуется у третьих лиц документация, касающаяся деятельности проверяемого плательщика.
Проверка деклараций проводится в автоматизированном режиме на основе контрольных соотношений, разработанных налоговым ведомством.
При анализе особое внимание обращается: 1) на наличие убытков в течение двух и более календарных лет; 2) на опережение темпа роста расходов над темпами роста доходов; 3) на ведение финансово-хозяйственной деятельности на основе договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин; 4) на непредставление пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
Проверяются также такие вопросы, как: правомерность применения льгот; соблюдение порядка исчисления налога, правомерность уплаты только квартальных авансовых платежей, правильность определения ежемесячных авансовых платежей в соответствии с НК РФ; соблюдение порядка налогообложения иностранных организаций; правильность определения стоимости амортизируемого имущества, ведения налогового учета и т.д.
В ходе выездных проверок используются данные бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, а также положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского и налогового учетов, декларации по налогу на прибыль, первичные документы.
При проверке правильности определения прибыли надо иметь в виду, что прибыль для целей бухгалтерского и налогового учета отличается из-за разных подходов к признанию доходов и расходов, что приводит к возникновению разниц (постоянных и временных) между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы. Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу - в другом. Эти разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая оказывает влияние на величину налога в следующих периодах.
Особое внимание обращается на правомерность применения ставок налога, ведь кроме стандартной ставки 20% действуют ставки на доходы иностранных организаций, ставки по доходам, полученным в виде дивидендов.
Камеральная налоговая проверка деклараций по налогу на прибыль проводится в два этапа: проверка показателей деклараций и экономического анализа деклараций.
Проведение проверки показателей декларации включает: сопоставление отдельных показателей декларации по налогу на прибыль; проверку отдельных показателей декларации на предмет их соответствия нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций. Суммы отраженных в декларациях и подлежащих налогообложению доходов от реализации за вычетом оценки стоимости объектов, к которым применяются различные правила, должны быть сопоставимы.
Подготовка к экономическому анализу деклараций по налогу на прибыль состоит в определении перечня налогоплательщиков, по декларациям которых будет проводиться анализ. Экономический анализ предполагает отбор и сравнение соответствующих показателей текущего и аналогичного периода за предыдущие годы в налоговой и бухгалтерской отчетности. Для проведения экономического анализа используются данные за три отчетных года, непосредственно предшествующих году проведения анализа.
При проверке правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль следует учитывать следующее: налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению; доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме; доходы и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки; рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без НДС и акциза); прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода; при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу; налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Доходы и расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационные доходы и расходы группируются в соответствии со ст.315 НК РФ.
К характерным нарушениям, выявляемым при проверке налога на прибыль являются нарушения п.1 ст.252 НК РФ в части необоснованных и документально не подтвержденных затрат и нарушения п.1 ст.253 в части отнесения на расходы затрат, не связанных с производством и реализацией товаров работ (услуг), а именно: занижение налогооблагаемой прибыли в результате отнесения в состав расходов затрат, не связанных с производственной деятельностью; завышение расходов на суммы командировочных расходов, выплаченных лицам, не являющимся работниками данного предприятия; отнесение к прочим расходам, расходов, не подтвержденных документально; занижение прибыли на сумму представительских расходов, не подтвержденных документально; и прочие.
Дата добавления: 2015-01-30; просмотров: 81 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |