Читайте также:
|
Понятию взаимозависимости лиц в НК РФ отведены две статьи. В ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %; 2) одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
18.07.2011г. был принят Федеральный закон №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», внесший изменения в НК РФ, которые вступили в силу с 01.01.2012г., в связи с этим положения ст. 20 НК РФ о взаимозависимости лиц, применяются исключительно к сделкам, доходы или расходы по которым признаны до 01.01.2012г. К сделкам, которые будут признаны после указанной даты, применяются «обновленные» положения о взаимозависимости лиц, указанные в ст. 105.1 НК РФ. А именно, «если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, такие лица признаются взаимозависимыми». В этой статье подробно определены параметры, по которым лица признаются взаимозависимыми в целях налогообложения.
Доля участия одной организации в другой определяется в виде суммы выраженных в % долей прямого и косвенного участия. Доля прямого участия - непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой или доля в уставном (складочном) капитале другой. Доля косвенного участия, определяется в следующем порядке: 1) определяются все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей; 2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей; 3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей разных последовательностей.
В случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между не взаимозависимыми лицами, то любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы, получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен определены в ст. 105.4 НК РФ.
Налоговым органом при осуществлении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проверяется полнота исчисления и уплаты: 1) налога на прибыль организаций; 2) НДФЛ; 3) налога на добычу полезных ископаемых (в определенных случаях); 4) НДС (в случае, если одна из сторон сделки не является налогоплательщиком НДС или освобождена от него).
Сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях. При определении сопоставимости сделок производится анализ следующих характеристик сделок: 1) товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки; 2) функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота (функциональный анализ); 3) условий договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки; 4) экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики рынков товаров; 5) рыночных стратегий.
Определение сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки осуществляется с учетом следующих условий: 1) количества товаров, объема выполняемых работ (оказываемых услуг); 2) сроков исполнения обязательств по сделке; 3) условий платежей, применяемых в соответствующих сделках; 4) курса валюты, примененной в сделке; 5) иных условий распределения прав и обязанностей между сторонами сделки.
При определении сопоставимости коммерческих и финансовых условий учитываются риски, принимаемые каждой из сторон сделки, оказывающие влияние на условия сделки: 1) производственные риски, включая риск неполной загрузки производственных мощностей; 2) риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию; 3) риск обесценения запасов, потерь товарами качества и свойств; 4) риски, связанные с утратой имущества, имущественных прав; 5) риски изменения курса иностранной валюты, процентных ставок, кредитные риски; 6) риск, связанный с безрезультатностью осуществления НИОКР; 7) инвестиционные риски; 8) риск нанесения ущерба окружающей среде; 9) предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с осуществлением стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию реализации товаров (работ, услуг); и другие риски.
При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица налоговый орган использует следующую информацию: 1) сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж; 2) таможенную статистику внешней торговли РФ; 3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации и (или) общедоступных изданиях и информационных системах; 4) данные информационно-ценовых агентств; 5) информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком.
Дата добавления: 2015-01-30; просмотров: 74 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |