Читайте также:
|
В отличие от баланса, который является моментальным снимком финансового состояния предприятия, отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы предприятия за определенный период времени. По сути, он является своеобразным мостом между балансами на начало и конец отчетного периода (рис.), увязывая результаты инвестиционной (актив баланса) и финансовой деятельности (пассив баланса) с результатами проведенных операций.
Рисунок 10.Отчет о прибылях и убытках как связующее звено в системе отчетности.
Основное назначение этого отчета – определение финансового результата деятельности предприятия за период между двумя датами составления баланса. Итоговый – или чистый – результат, т.е. прибыль или убыток от хозяйственной деятельности, представляет собой разность между всеми полученными за период доходами и понесенными при этом расходами:
На практике фирмы могут иметь множество источников доходов, равно как и нести различные виды расходов. В этой связи учетные принципы и стандарты обычно классифицируют их тем или иным способом. Например, согласно российским стандартам бухгалтерского учета раскрытие информации о доходах регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации». Учет и отражение затрат осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «О расходах организации», а для налоговых целей - статьями НК РФ.
Согласно МСФО отчет о прибылях и убытках должен состоять из следующих четырех групп статей.
Доходы (sales, revenues) - увеличение экономических ресурсов вследствие поступления или иного увеличения активов либо из-за сокращения обязательств, являющихся результатом основной деятельности субъекта, обычно от продажи товаров, услуг по аренде, или предоставления в пользование ресурсов, проценты, дивиденды и т. п.
Расходы (costs, expenses) - уменьшение экономических ресурсов вследствие оттока или иного использования активов либо возникновения обязательств, являющихся результатом основной деятельности субъекта.
Прибыль (projit, income, earning) - увеличение собственного капитала в результате Финансово-хозяйственной деятельности, кроме взносов владельцев в капитал.
Убытки (/osses) - уменьшение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме изъятий доли владельцев из капитала.
В основе построения отчета о прибылях и убытках лежат принципы начислений и соответствия, согласно которым доходы и расходы признаются и отражаются в момент их осуществления, а не по факту получения или выплаты денежных средств и относятся на тот отчетный период, в котором они возникли.
По своей экономической сути расходы подразделяются на
- операционные (связанные с основной деятельностью в текущем периоде),
- финансовые (связанные с привлечением денежных средств в различных формах),
- капитальные (связанные с получением экономической выгоды на протяжении многих периодов, например приобретение долгосрочных активов, проведение НИОКР и т. д.).
Первые два типа расходов, понесенных в соответствующем периоде, непосредственно отражаются в отчете о прибылях и убытках, а капитальные затраты списываются частями на протяжении срока их полезного действия в виде амортизации.
Как и в случае с балансом, на практике для целей управления удобнее использовать аналитическую форму отчета о прибылях и убытках, которая строится по так называемой ступенчатой схеме. Подобная схема позволяет более наглядно отразить различные виды доходов и расходов в зависимости от их источников.
Схема построения аналитического отчета о прибылях и убытках (с используемыми в дальнейшем условными обозначениями) приведена в табл. 2.13.
Рисунок 11. Форма отчета о прибылях и убытках
| Действие | Показатель |
| + | Чистая выручка от реализации товаров и услуг |
| - | Стоимость реализованных товаров и услуг |
| = | Валовая прибыль |
| - | Общефирменные, коммерческие и управленческие расходы |
| - | Амортизация |
| = | Прибыль от основной деятельности |
| +/- | Прочие внереализационные доходы (расходы) |
| = | Прибыль до вычета процентов и налогов |
| + | Процентные доходы и дивиденды |
| - | Процентные расходы |
| = | Прибыль до вычета налогов |
| - | Налог на прибыль |
| = | Чистая прибыль |
| - | Дивиденды по привилегированным акциям |
| = | Прибыль к распределению |
| - | Дивиденды по обыкновенным акциям |
| = | Нераспределенная прибыль |
Важнейшими показателями, связанными с отчетом о прибылях и убытках, являются:
прибыль до вычета процентов и налогов (EBIT). Этот показатель отражает прибыль, связанную с основной и прочей хозяйственной деятельностью, после вычет операционных и внереализационных затрат, до налогообложения и результатов финансовых операций. Это один из важнейших показателей, поскольку он дает оценку эффективности операционной деятельности фирмы и ее способности извлекать доход от эксплуатации своих активов без учета влияния финансовых решений и, в частности, финансовой структуры фирмы. Это позволяет использовать его для сравнения фирм, осуществляющих одинаковую деятельность, но различающихся способом финансирования.
прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации (earning before interest, tax, атотгаиоп and depreciation - EBITDA).
Показатель EBITDA - один из наиболее распространенных показателей эффективности деятельности предприятия, пользующийся широкой популярностью среди инвесторов и аналитиков. Как следует из его названия и аббревиатуры, он рассчитывается добавлением к прибыли до вычета процентов и налогов EBIT суммы начисленной амортизации долгосрочных материальных и нематериальных активов DA
Как и его составной элемент EBIT, он показывает способность фирмы генерировать доходы от своих операционных активов, т. е. без учета влияния финансовых решений. Однако, в отличие от предыдущего, он позволяет избежать искажающего влияния на полученные результаты способа начисления амортизaции. Таким образом, он дает возможность сопоставить результаты деятельности фирм, различающихся не только финансовой структурой, но и применяемой амортизационной политикой.
Поскольку амортизация представляет собой неденежный элемент расходов, величина EBITDA близка по значению к денежному потоку, генерируемому операционной деятельностью фирмы. Поэтому на нее часто ориентируются кредиторы при определении максимального объема займа, который способна обслуживать фирма.
Перечисленные достоинства показателя EBITDA обусловливают его популярность на практике, поэтому данную аббревиатуру можно встретить практически в любом деловом издании.
Недостатком обоих показателей операционной прибыли (EBIT и EBITDA) является игнорирование такой «вечной» статьи затрат, как налоги. Несмотря на то что ставка налога на прибыль устанавливается государством и не входит в сферу компетенции менеджмента, данная статья затрат непосредственно связана с основной деятельностью.
С целью учета влияния налога и определения чистого результата операционной деятельности рассчитывается показатель чистой прибыли от операций до вычета процентов после уплаты налогов - NOPAT.
Где Т – ставка налога на прибыль.
[1] Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финасовый менеджмент. 10-е изд. / Пер. с анг. Под ред. к.э.н.Е.А. Дорофеева. – СПб.: Питер, 2007. – с. 64-65.
[2] Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями)
[3] Периодичность составления баланса для внутренних целей определяется потребностями менеджмента предприятия, а для внешних – требованиями регулирующих и других организаций.
Дата добавления: 2015-04-11; просмотров: 108 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |