1. Бухгалтерский баланс: понятие, виды, структура, содержание и оценка статей, источники информации и порядок составления.
Понятие. ББ - это форма отчета, в котором отражают в денежном выражении на конец отч периода и как минимум на начало отчетного года остатки активов (имущества) и пассивов (капитала и обязательств).
Виды ББ классифицируются по ряду признаков:
• по степени самостоятельности хоз субъекта: самостоятельные (составляют юр лица) и отдельные (составляют юр.л. выделенные на отд баланс).
• по времени составления: вступительные ББ (составляют вновь созданные орг-ии), текущие ББ (состаят в составе годовой и промежуточной БО); санируемые (составляются в условиях предстоящего банкротства); объединительные (составляют орг-ии в случаях укрупнения); разъединительный (сост-т в условиях разукрупнения юр. Л.); заключительные (ликвидационный ББ).
• по способу «очистки» статей ББ: Баланс БРУТТО, в котором отражают остатки синт и аналит счетов без вычета регулирующих статей И баланс НЕТТО, кот составляют в наст время путем вычета из ост-в отд-х основных счетов остатков регулирующих счетов (Б нетто = Общ д и к ост сч – (сальдо сч 02,05,14, Кт16, 42,59,63,81-собственные акции,Дт84(т.е убыток),Дт 99))
Структура. В титульной части ББ реквизиты указываются по наименованиям и кодам. Тит часть вкл 3 реквизита, кот не предусмотрены в отчете других форм, это: местонахождение, дата утверждения (только годовой отч-ти); дата отправки (принятия). И про разделы. Источники информации: сальдово-оборотные ведомости по синт и анал счетам; учетные регистры;
Основные правила составления: 1) Остатки имущества и источники их образования отражают в ББ на 2 даты, т.е на конец отч периода и на нач отч периода. 2) Не допускается при составлении Бб зачет Дт-х и Кт-х а) В пассиве в статье нераспред приб (непокр уб) отраж свернуто, т.е как разница м/у сумм прибыли, например за отч период и суммой убытка, н-р за прош период. Б) В случае незначит остатков по сч 09 «ОНА» и 77 «ОНО» допускается в ББ отажать разницу этих счетов: превышения остатка активного сч 09 в разделе 1 «Внеоб акт» и «наоборот» превыш остатка пассив сч 77 отраж в разд 4 «Долгоср пассивы». 3) Отдельные виды активов и пассивов отражают в оценке баланса нетто, поэтому ИТОГ Актива и Пассива не равняется итогу всех дебетовых (кред) остатков сальдовой ведомости по синт счетам. 4)Группы статей в активе ББ располагаются по степени возрастания их ликвидности. Сначала раздел 1 «Внеоб А»- наименее ликвидные А, затем раздел 2 – наиб ликвидные А. Рег-ся ПБУ 4/99.
Содержание и оценка статей.
Раздел 1 «Внеоборотные активы». Стр 110 «Нематериальные активы». Здесь отражаются остатки НМА по остаточной стоимости, т.е 04 «НМА» – 05 «Аморт НМА». Стр 120 «ОС». Здесь ОС отражаются по остаточной стоимости, 01-02. А неамортизируемые ОС по первоначальной стоимости или востановительной. Стр 130 «Незаверш строит-во». Используют остатки счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Влож во внеоборот активы» и Дй остатки сч 60 в части выданных авансов. 135 «Доходные вложения в МЦ» (сальдо актив.сч.03-сальдо -сч.02/по данной группе). К ним относятся:1) Имущество (ОС), для сдачи в лизинг или уже сданных в лизинг. Стр 140 «Долгосрочные фин вложения». В балансе они отражаются по реальной стоимости, т.е с учетом их последней оценки на отчетную дату. Для заполнения строки использубт сч 58/1 «Фин влож/Паи и акции) – 59/1 «Резервы под обесценение фин влож». Стр 145 «ОНА». Для заполнения строки используется сч 09 «ОНА» Раздел 2 «Оборотные активы». Стр 210 «Запасы». На сумму остатков по статьям 211- 211 «Сырье и матер.»: 1) сальдо сч10 +\- сч16 или сч.10; 2) сч.10 +\- сч.15; 3) сч.10 +\- кредит.сальдо сч14 (пассив). Остаток МЦ отраж-т в балансе по фактич.с\б независимо по каким ценам их учитывают на сч.10. 212 «Живот.на откорме или выращив.» по фактич.с\б (сч.11) Стр. 213 «Незавершенное производство». Для заполнения строки используют остатки по счетам: 20 «Осн пр-во», 21 «П/ф», 23 «Вспом пр-во», 29 «Обслуживающие производства, 44 «Расходы на продажу». Стр 214 «ГП» и товары для перепродажи». Используют сальдо счетов 43 «ГП» +41 «Товары» ИЛИ 41 – 42 «Торг наценка». Стр. 215 «Товары отгруженные». Его используют, если право собственности переходит покупателю только после оплаты. Используют сальдо сч 45 «Товары отгруженные». Стр 216 – сч 97, Стр 217 – все остальное для чего не нашлось места. Стр 220 «НДС». Отражается остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» Стр 230 и 240 «Дебиторская задолженность долгосрочная и краткосрочная». Используются дебетовые остатки сч 60, но кроме авансов и предоплате по кап вложениям, Д-е сальдо 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 63 «Резервы по сомнит долгам», Д-е сальдо70, 71, 73 «Расчеты с персоналом по проч операциям», 76 «Расч с разн деб и кред», 79 «Внутрихоз-е расчеты», Д-е сальдо 68 «Расчеты по нал и сборам», 69 «Расчеты по соц страх». Стр 260 «Ден средства». Здесь отражается общая сумма ден средств, которыми обладает организация (50 «Касса» +51 «Р/с» + 52 «Валютн счета» + 55 «Спец счета в банках» + «Переводы в пути».
ПАССИВ. Раздел 3 «Капитал и резервы»
СТР 410 «УК» Но УК – в АО,ООО, в хоз обществах. В других орг он называется по др, нр Складочный капитал в хоз товариществах. Паевой фонд – в производственных кооп. Используется К-й остаток по сч 80 «УК».
СТР 420 «Добавочный капитал», использ счет 83; Стр 430 «Резервный капитал» – сч 82; СТР470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – могут отражаться сальдо 84 и 99 «Прибыли и убытки». Убыток отраж-ся в скобках. Раздел 4 «Долгосрочные обязательства». СТР510 «Займы и кредиты» - сч 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»; СТР 515 «ОНО», заполняется с помощью сч 77. СТР 520 «Прочие долгоср.обяз-ва» Кредит.задолж.со сроком погаш-я после отчет.даты более чем ч\з 12 мес., т.е.возможные суммы по Кт 60,76. Раздел 5 «Краткосрочные обязательства». Стр 610 «Займы и кредиты». Для заполнения строки, используется кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткоср кред и займам»; СТР 620 «Кредиторская задолженность», по ней отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая отражена по кредиту счетов учета расчетов. 621 в том числе: поставщики и подрядчики (кредит.остатки по сч60+76 только по тов.операциям), 622 задолженность перед персоналом организации (кредит.остаток по сч70) 623 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (кредит.остаток сч69), 624 задолженность по налогам и сборам. К68 625 прочие кредиторы. Отражают кредитовый остаток счетов для учета расчетов, по которым нет специальной статьи (76). СТР 650 «Резервы предстоящих расходов», здесь указываются суммы, которые орг-я зарезервировала для покрытия будущих затрат. Они учитыв-ся на счете 96. 660 «Прочие краткосроч.обяз-ва» Отраж-т остатки тех видов обяз-в для к-ых нет спец.групп статей.
Если у организации есть ценности, которые она учитывает на забалансовых счетах, то их ст-ть нужно отразить в СПРАВКЕ к ББ. Например: по СТР «Арендованные основные средства», используется информация по сч 001. Здесь организации- арендаторы отражают стоимость ОС, арендованных предприятием. Если организация занимается переработкой материалов на давальческой основе, то по строке «Материалы принятые в переработку» (сч 003) отражает стоимость сырья, полученного в переработку и т.д. Крайний срок сдачи годового б/б - 90 дней по окончании отчетного года. Годовую БО надо представить не ранее чем через 60 дней после того, как закончился отчетный год.
2. Анализ поведения затрат и взаимосвязь объема продукции, себестоимости и прибыли. Расчет и оценка маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности (привести примеры). Эффект операционного рычага.
Важным элементом управления себест-ти пр-ции явл-ся изуч-е взаимосвязи себест-ти, объема продаж и прибыли, позволяет опр-ть точку безубыточности (критическую точку, точку преломления прибыли, порог рентабельности, нулевую точку), т.е такой размер выручки предприятия при кот-м уже нет убытков и еще нет прибыли.Исп-ся 3 метода расчета точки безубыточности:
1. графический метод; 2. метод маржинального дохода; 3. метод уравнения.
Графический метод
Выр
Приб Пер расх
ТБ
Постр расх
Марж дох – это разн м/у выр от продажи прод и суммой перемен затрат или пост затраты + прибыль.
Порог рент(Точк беззуб) – это показатель, хар-ий объем продажи при кот выр от продаж прод равна всем совок затратам. Там где нет ни прибыли ни убытка.
Для опред взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» можно исп след формулу: Н=(Спост+П)/М ед.=(С пост+П)/(Ц ед – С пер ед), где Н- объем прод в нат выр, П – сумма прибыли, Ц ед-цена ед прод, С пост-пост затраты, С пер ед-пер затраты на ед, М ед – марж дох на ед прод. Из этой формулы может просчитано: Объем прибыльной продажи прод – Н=(Спост+П)/(Цед-Спер ед)!!!! результат в нат ед
(Безубыточный объем продаж = Н=С пост/Ц ед-Спер ед.!!!! результат в нат ед; Сумма ожидаемой прибыли =П=Н*(Цед-С пер ед)-Спост; Спост =Н*(Цед-Спер ед)-П; Цед =Спер ед+(Спост+П)/Н; М ед =(Спост+П)/Н) – это если надо. Осн усл проведения анализа вышеуказанной взаимосвязи явл деление затрат на пост и перемен. Пост затраты не зависят от объема пр-ва и продаж, а перемен измен пропорц, поэтому целесообразно исп показатель коэф реагирования продукта. К=Нб/Нп, где Нб – объем продаж безубыточный,Нп – объем прибыльной продажи прод. Т.е. если цену реализации умножить на этот коэф, то получится цена безубыт продажи прод.Использование графического метода позволяет оценить соотношение объема продаж, себ-ти и прибыли.
Метод маржинального дохода.
С помощью этого метода точка безубыт может просчит-ся в стоимостном и натур измерениях.ТБ=Пост затр/Норма марж дох. Пример: Находится вел марж дох=Выр-пер затр, вычисл коэф марж дох=вел марж дох/выр, ТБ в суммовом выражении=Пост затр/ коэф марж дох, в натур выр= ТБ в суммовом выражении/выр на ед продукции.
При изучении точки безубыт расчит-ся запас фин. Прочности (вел показывающая превышение факт выр от продажи продукц над пороговой выр(рассчитывается например объем продаж пороговая выручка= В*коэф реагирования): - в %х: (выручка – пороговая выручка) / выручку * 100%.
Метод уравнения. В ТБ прибыль равна 0, поэтому эта точка м.б. определена при условии равенства выручки и суммой переменных и постоянных затрат. Т.о. уравнение выглядит так:
Р*Х- Yvc*X- Yfc = 0,где Р — выр на ед прод; Yvc — переменные затраты на единицу продукции; Yfc — постоянные затраты; Х- пороговый объем производства. Отсюда нетрудно рассчитать пороговый объем производства. Х= YFC /(P-Yvc). При изучении точки безубыточности обычно просчт-ся операционный рычаг кот-й показ-т как меняется прибыль от продаж при изменении выпуска пр-ции на 1 %.
Операционный рычаг определяется: 1. маржин доход / реальн прибыль = или (затр пост+прибыль)/прибыль.
Эффект операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж всегда порождает более сильное изменение прибыли; причем чем больше удельный вес постоянных затрат в их общей сумме, тем сильнее изменяется прибыль. Соотношение прироста суммы прибыли и суммы объема реализации достигаемое при заданном коэф операц рычага, характиризуется показателем, который нызывается «эффект операционного рычага»: ЭОР = Маржинальный доход / Прибыль
2. Аудиторские доказательства: источники, методы сбора, виды доказательств.
Правило (стандарт) № 5 «Ауд доказательства». Перечень аудиторских процедур и их объем, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств, указываются в программе аудита.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
Источники АД: первичные док-ты,регистры бухгалтерского учета,результаты анализа фин-хоз деят-ти ЭкСуб,устные высказывания сотрудников ЭкСуб и 3-х лиц,сопоставление одних документов с другими, а также с док-тами 3 лиц,результат инвен-ции,бухгалтерская отчетность.
Виды Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно более достоверные, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверные, чем устные показания. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также в виде бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:
1. Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется практически во всех пунктах аудиторских процедур.
2. Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
3. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта.
4. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
5. Подтверждение – для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должная получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.
6. Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно планировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.
Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 100 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |