Читайте также:
|
В НК РБ существуют особенности определения налоговой базы по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов. Так, налоговая база определяется:
1) при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров:
- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Следует отметить, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;
2) при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:
- как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
- как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;
3) при реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров:
- как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
- как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.
Налоговые льготы в виде освобождения от акцизов применяются:
1) при реализации подакцизных товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований;
2) при реализации (отпуске) спирта для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;
3) при реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь.
Обороты по реализации подакцизных товаров, вывезенных за пределы Республики Беларусь, в том числе в государства – члены Таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика документов, указанных в ст.114 гл. 12 НК РБ (см. также предыдущий вопрос «НДС»). В случае отсутствия документов в течение 180 дней с даты отгрузки подакцизных товаров возникает обязанность по исчислению и уплате акцизов.
При исчислении акцизов (кроме взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчётном периоде подакцизные товары. Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов путем указания ее отдельной строкой в первичных учетных и (или) расчетных документах. При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые освобождены от налогообложения акцизами, первичные учетные и (или) расчетные документы выписываются без выделения сумм акцизов, и в них делается запись или проставляется штамп «Без акцизов».
Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. При исчислении акцизов по твердым ставкам сумма акциза определяется по формуле
Ак = VАк × С Ак. тверд,
где VАк – объем подакцизных товаров в натуральном выражении; САк. тверд – твердая ставка акциза.
Расчет суммы акцизов производится с учетом специфики товаров:
Ак = Кла × Мла × САк. тверд,
где Кла – количество легковых автомобилей, шт.; Мла – мощность легкового автомобиля, л. с.; САк. тверд – ставка акциза, руб./л. с.;
Ак = Кбут × Ебут × Дсп × САк. тверд,
где Кбут – количество бутылок, шт.; Ебут – емкость бутылки, л; Дсп – объемная доля этилового спирта, %; САк. тверд – ставка акциза, руб./л;
Пример. В январе организация реализовала 150 бутылок водки емкостью 0,5 литра (объемная доля этилового спирта 40 %). Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 7 % и более установлена в размере 77680 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. Таким образом, сумма акциза по реализованной водке составит: Ак=150 × 0,5 × 0,4 × 77680=2330400 руб.
Сумма акциза, включаемая в цены подакцизных товаров (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется как произведение налоговой базы (стоимости товара без учета акцизов) и ставки налога (Сm):
Ак = 
.
Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных для каждого вида подакцизного товара.
Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период:
Ак бюдж = Ак исчисл – Ак вычет.
Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, и суммами акцизов по реализованным произведенным подакцизным товарам включается во внереализационные расходы.
Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:
1) предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;
2) уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья.
Пример. Организация в феврале приобрела 100 литров бензина А-95. Предъявленная продавцом сумма акциза составила 10,3 млн. руб. Из приобретенного бензина организация произвела и реализовала 100 литров бензина А-92. Ставка акциза на бензин автомобильный с октановым числом от "91" до "95" установлена в размере 1286690 рублей за 1 тонну. Значит, сумма акциза, исчисленная и предъявленная покупателю продукции, составит 12,8669 млн. руб. Акцизы, включаемые в налоговые вычеты за налоговый период, составят 10,3 млн. руб. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 2,5669 млн. руб. (12,8669 - 10,3).
Сумма акцизов по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь (кроме ввозимых из государств – членов Таможенного союза), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, рассчитывается как произведение таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины, и адвалорной ставки акциза.
Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым в Республику Беларусь из государств – членов Таможенного союза, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется умножением контрактной стоимости ввозимых товаров на ставку акциза.
Сумма акцизов, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и реализации неподакцизной продукции (работ, услуг), включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Стоимость приобретённых акцизных марок включается в расходы по реализации подакцизных товаров. Порядок маркировки таких товаров устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.
Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация по акцизам заполняется за календарный месяц без нарастающего итога. Обороты по реализации подакцизных товаров отражаются в налоговой декларации за тот месяц, в котором наступил момент их фактической реализации, а в отношении экспортированных подакцизных товаров также учитывается наличие подтверждения их фактического вывоза. Форма налоговой декларации установлена постановлением МНС Республики Беларусь № 82 от 15.11.2010. Налоговая декларация по акцизам состоит из двух частей: «Расчет акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» и «Расчет акцизов по реализованным подакцизным товарам». В декларации по акцизам указываются реквизиты налогоплательщика и налогового органа, в который представляется декларация, а также период, за который она представляется.
Уплата акцизов по реализованным товарам производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты акцизов по товарам, ввозимым в Республику Беларусь, такие, как и по НДС (см. предыдущий вопрос).
Тема: Налог на прибыль
1 Сущность налога на прибыль, его плательщики, объекты налогообложения
Налог на прибыль – важнейший элемент налоговой системы Республики Беларусь, инструмент перераспределения национального дохода. Это прямой налог, сумма которого зависит от конечного финансового результата деятельности организаций. Налог на прибыль должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг, а также законное наращивание капитала. Это республиканский налог, относящийся к категории регулирующих налогов, зачисляемых и в республиканский и в местные бюджеты (для их сбалансированности) в соответствии с ежегодно утверждаемыми нормативами. Платежи налога на прибыль за 2013 г. составили 3,4 % в ВВП страны, что на 0,3 п.п. меньше чем в 2012 г. за счет сокращения прибыли.
Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с положениями главы 14 Особенной части НК РБ, актами Президента Республики Беларусь.
Плательщиками налога на прибыль являются организации, зарегистрированные в Республике Беларусь. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль в части прибыли, полученной через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.
Объектами налогообложения налогом на прибыль являются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.
Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль:
1. доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;
2. прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке;
3. прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства.
Не являются объектом налогообложения дивиденды, начисленные общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения; венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями.
Валовой прибылью (Пвал) признается:
- для белорусских организаций – сумма прибыли от реализации (Пр) товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (Двн), уменьшенных на сумму внереализационных расходов (Рвн)
Пвал. = Пр + Двн – Рвн.;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Беларуси, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.
Плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации (В), уменьшенной на суммы налогов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении ( åЗн/о).
Пр = В – НДС– Ак – åЗн/о.
Выручка от реализации товаров определяется исходя из цены сделки с учетом положений статьи 30-1 НК РБ.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью (ОС) основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов (åЗр.н/о):
Пр = В – НДС– ОС – åЗр.н/о.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа начисления в порядке, установленном законодательством и закрепленном в учетной политике организации. Дата отражения выручки от реализации товаров не может быть позже даты их отпуска покупателю либо даты передачи субъекту, осуществляющему перевозку (экспедирование) товаров.
Банки отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в том налоговом периоде, в котором они имели место (согласно принципу начисления).
При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.
Выручка и (или) затраты, учитываемые при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права (на дату, на которую произведено увеличение (уменьшение) цены).
2 Затраты, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются также налоги, сборы, отчисления: земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (в пределах установленных лимитов), страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», государственная пошлина, налог на недвижимость за здания, сооружения и машино-места, гербовый сбор, оффшорный сбор, сбор с заготовителей, таможенные пошлины, таможенные сборы, консульский сбор, патентная пошлина.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
В целях стимулирования инвестиционной активности субъектов хозяйствования с 2012 года предусмотрено применение амортизационной премии (с 2014 г. – инвестиционный вычет). Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в следующих пределах:
- по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
- по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):
1) начато начисление амортизации по указанным основным средствам;
2) стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Инвестиционный вычет не применяется в отношении:
1) зданий жилых объектов (кроме общежитий), стационарных торговых объектов и рынков, предназначенных и (или) используемых для торговли, зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях), зданий сборно-разборных и передвижных;
2) спортивных сооружений, сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей;
3) основных средств, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, оборудования торговли и общественного питания;
4) основных средств, принятых плательщиком в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), полученных безвозмездно или используемых в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Таким образом, инвестиционный вычет позволяет уменьшить сумму налога на прибыль в год принятия на учет основных средств и осуществления капитальных вложений в реконструкцию.
Статьей 131 НК РБ определен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении. К ним относятся следующие затраты:
1) на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) на выполнение работ по строительству, оборудованию, содержанию (включая все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;
3) выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива (вознаграждения по итогам работы за год; оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в организации; материальная помощь; единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию и др. выплаты);
4) на командировки, произведенные сверх установленных норм;
5) на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх установленных норм;
6) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов (если они предусмотрены);
7) потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх утвержденных норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности, другим зависящим от организации причинам;
8) суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации. Примечание: основные средства, находящиеся в запасе, простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации;
9) проценты по просроченным займам и кредитам;
10) иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.
При этом затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не включаются и в состав внереализационных расходов.
3 Внереализационные доходы и расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли
Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Одна часть этих доходов (расходов) учитывается в бухгалтерском учете по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (например, штрафы за нарушение условий договоров), другая – по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (например, доходы от сдачи здания в аренду).
Внереализационные доходы – это доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Отражение внереализационных доходов осуществляется плательщиком (кроме банков) на дату их признания в бухгалтерском учете (за исключением доходов, по которым НК РБ указана дата их отражения). Банки отражают внереализационные доходы в налоговом периоде, в котором они имели место (по принципу начисления).
В состав внереализационных доходов (ст. 128 НК РБ) включаются:
- дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;
- доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой организации, в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %;
- доходы от операций по сдаче в аренду (лизинг) имущества;
- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;
- суммы неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств;
- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;
- суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной для взыскания;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
- суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в Россию и Казахстан (с даты оформления таможенной декларации на выпуск товаров в третьи страны), в случае последующего поступления таких документов (доходы отражаются в отчетном периоде, в котором поступили указанные документы);
- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности (отражаются на дату погашения задолженности);
- доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи;
- другие доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Не включаются в состав внереализационных доходов:
1) средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета или государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению;
2) средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
3) товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
4) суммы средств, перечисляемые унитарными предприятиями из прибыли, остающейся после налогообложения, на финансирование содержания аппарата управления потребительских обществ и их союзов;
5) дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций.
Внереализационные расходы – эторасходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Внереализационные расходы отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете (за исключением расходов, по которым в НК РБ указана дата их отражения). Банки отражают внереализационные расходы в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены.
В состав внереализационных расходов включаются:
- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
- суммы неустоек (штрафов, пеней), уплаченные за нарушение договорных обязательств;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также невозможной (нереальной) для взыскания;
- суммы недостач, потерь и порчи активов (в том числе сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством), виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них. Расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;
- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;
- судебные расходы;
- расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз), а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества;
- суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС по истечении установленного срока;
- расходы на содержание находящихся на балансе организаций объектов социальной сферы (за вычетом сумм доходов от их эксплуатации);
- убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи;
- убыток от конверсии (обмена) иностранной валюты;
- другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).
Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
НК РБ установлены особенности определения внереализационных доходов и расходов, а также затрат, учитываемых при налогообложении прибыли банков, страховых организаций, простого товарищества.
4 Налоговые льготы, ставки налога на прибыль
Льготы по налогу на прибыль предоставляются по различным направлениям (производственного и социального характера) с учетом приоритетных направлений социально-экономического развития страны. Приведем некоторые из них. От налогообложения налогом на прибыль освобождается:
1) прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры, спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям инвалидов и ветеранов, унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;
2) прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь. К инновационным товарам собственного производства относятся товары, произведенные в период действия сертификата продукции собственного производства, дата реализации которых приходится на период, в течение которого такие товары содержатся в перечне инновационных товаров. Для применения льготы организация обязана представить в налоговый орган по месту постановки ее на учет копию сертификата продукции собственного производства и вести раздельный учет объемов товаров собственного производства, произведенных в период действия указанного сертификата;
3) прибыль организаций, полученная от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства (перечень товаров определен Советом Министров Республики Беларусь), в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (лизинг) имущества. Для применения льготы необходимо представить в налоговый орган копию сертификата продукции собственного производства и вести раздельный учет объемов товаров собственного производства, произведенных в период действия указанного сертификата;
4) прибыль (кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за налоговый период;
5) прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства;
6) прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;
7) прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;
8) прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности;
9) прибыль организаций культуры (от осуществления культурной деятельности);
10) прибыль организаций в случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Так, декретом от 07.05.2012 № 6 предусмотрено освобождение от налога на прибыль сроком на 7 лет субъектов хозяйствования, зарегистрированных и осуществляющих деятельность по производству товаров (работ, услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности. В вышеуказанных случаях объект налогообложения присутствует, но освобождается от налогообложения, поэтому подлежит отражению в налоговой декларации в качестве льготируемой прибыли.
Ставки налога. По валовой прибыли основная ставка налога на прибыль – 18 %, пониженные ставки налога (как налоговый стимул) применяются в следующих случаях:
1) по ставке 10 % уплачивают налог на прибыль:
а) организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, основанием для применения ставки является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь.
б) Центры трансфера технологий, научно-технологические парки и резиденты научно-технологических парков (в части инновационной деятельности).
в) организации, получившие прибыль от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства, если доля выручки от реализации таких товаров, составляет не более 50 % общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) по ставке 5 % уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке;
3) ставка налога на прибыль понижается на 50 % при налогообложении прибыли, полученной от реализации:
а) долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;
б) продукции (работ, услуг), произведенной и реализованной резидентами СЭЗ (по которой действует специальный правовой режим).
Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12 %.
5 Определение налоговой базы по налогу на прибыль
Налоговая база налога на прибыль (НБвал) определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению:
НБвал = Пвал.
Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения, а косвенные затраты (в том числе общепроизводственные и общехозяйственные) распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или иному критерию, определенному в учетной политике организации для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства.
С 2012 года в Республике Беларусь введен механизм переноса убытков (ст. 141-1 НК РБ), что соответствует общемировой практике налогообложения прибыли. Суть механизма переноса убытков заключается в том, что белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на суммы убытков по итогам предыдущих налоговых периодов (начиная с убытков 2011 года), кроме убытков по зарубежной деятельности. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится (по окончании налогового периода) в пределах налоговой базы.
Под убытком (в целях его переноса) понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов (п.п. 3.18, 3.24, 3.25 п.3 ст. 129 НК РБ), над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.п. 3.15, 3.17, 3.18 п. 3 ст. 128 НК РБ), уменьшенной на сумму налогов, уплачиваемых из выручки. В расчете убытка учитывают только следующие внереализационные доходы и расходы:
1) доходы (расходы) по сдаче имущества в аренду (лизинг);
2) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
3) разницы, возникающие при погашении дебиторской и кредиторской задолженности.
Перенос убытков зависит от групп хозяйственных операций. Выделены две группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций:
1) операции с ценными бумагами и их производными;
2) операции по отчуждению основных средств, неустановленного оборудования и не завершенных строительством объектов.
Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1 и 2 групп) переносят на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.
Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет. Если получены убытки более чем в одном налоговом периоде, их перенос производится в той очередности, в которой они понесены.
Белорусская организация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам операций и видам деятельности, в отношении которых осуществляется перенос убытков. При отсутствии раздельного учета и (или) документов (договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета), подтверждающих объем понесенного убытка, перенос убытков не осуществляется.
Налоговая база налога на прибыль по дивидендам (НБдив), начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды, по формуле
НБдив = К × (ДН – ДП),
где К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году.
6 Организация налогового учета по налогу на прибыль
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль с валовой прибыли НК РБ предусмотрено ведение налогового учета (п. 1 ст. 62 НК РБ). Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. Расчетные корректировки – это суммы, на которые следует увеличить, уменьшить и (или) изменить данные бухгалтерского учета, чтобы получить информацию об объектах налогообложения и определить стоимость этих объектов. Основаниями для проведения расчетных корректировок по налогу на прибыль являются НК РБ, иные акты законодательства, регулирующие порядок исчисления налога на прибыль.
Элементами налогового учета по налогу на прибыль являются доходы и расходы, определение которых позволяет исчислить валовую прибыль и сумму налога на прибыль. Информация о каждом элементе налогового учета отражается в регистрах налогового учета из регистров бухгалтерского учета, и, путем применения (при необходимости) к ним расчетных корректировок, определяются показатели налогового учета (в стоимостном выражении). По сути, регистры налогового учета – это специальные формы (таблицы), которые могут вестись на бумажных носителях или в электронном виде.
Для целей налогового учета доходы и расходы организации разделены на доходы (расходы) от реализации и внереализационные доходы (расходы). В то же время для целей бухгалтерского учета выделяют другие виды доходов и расходов – по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности. Поэтому, если какой-либо доход (расход) является в бухгалтерском учете инвестиционным, а в соответствии с главой 14 НК РБ он должен увеличивать (уменьшать) базу для исчисления налога на прибыль, то следует произвести расчетную корректировку и отразить данный доход (расход) в налоговом учете.
Формы ведения налогового учета могут быть различными. В состав регистров налогового учета, как правило, включают следующие регистры:
1. Регистры доходов:
а) регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);
б) регистр внереализационных доходов;
в) регистр доходов, полученных из-за рубежа.
2. Регистры расходов:
а) регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);
б) регистр внереализационных расходов;
в) регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа.
3. Регистр расчетных корректировок.
Регистры доходов и расходов ведутся в разрезе сумм каждого вида доходов и расходов. Регистры налогового учета должны содержать следующую информацию:
- наименование регистра (например, регистр доходов от реализации);
- наименование отчетного периода, за который ведется регистр;
- подпись лица, ответственного за составление регистра;
- состав и наименование показателей, внесенных в регистр (например, выручка от реализации продукции);
- стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок (например, отраженные в качестве прочих доходов проценты за предоставление займа), а также общая сумма по этим показателям.
Данные из регистров налогового учета переносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль, где все показатели отражаются нарастающим итогом с начала календарного года.
Таким образом, ведение налогового учета предусматривает выполнение следующих действий:
1) отражение в соответствующих регистрах данных бухгалтерского учета за определенный отчетный период;
2) выявление необходимости проведения расчетных корректировок и отражение сумм расчетных корректировок в соответствующих регистрах налогового учета;
3) применение расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и выявление соответствующих показателей для налогообложения прибыли;
4) заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
7 Налоговый и отчетный периоды, порядок и сроки исчисления и уплаты налога на прибыль
Налоговым периодом налога на прибыль по валовой прибыли признается календарный год, отчетным периодом с 2014 г. является календарный квартал. П о дивидендам, начисленным белорусскими организациями, отчетным периодом является календарный месяц.
Сумма налога на прибыль по итогам отчетного квартала исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение валовой прибыли, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков прошлых лет, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.
Нпр. = (Пвал. – Пльгот. – Упрошл) × Спр.
Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.
Плательщик вправе уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль:
1) при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль,
2) при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход),
3) при уплате налога на доходы.
Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной за рубежом в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплачиваемой в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль в 2014 г. представляется плательщиком в налоговые органы ежеквартально – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Плательщики производят уплату налога на прибыль с валовой прибыли следующим образом:
1) налог за 1, 2, и 3 кварталы уплачивается не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом;
2) налог за 4 квартал уплачивается не позднее 22 декабря текущего года в размере 2/3 суммы налога, исчисленной за 3 квартал;
3) по итогам истекшего календарного года производится перерасчет налога на прибыль в целом за год и исчисляется сумма налога на прибыль к доплате или уменьшению – не позднее 22 января, года, следующего за истекшим годом.
Пример. Коммерческая организация имеет следующие показатели по итогам отчетного года:
1. Выручка от реализации продукции (с НДС по ставке 20 %) – 1060092 тыс. руб.;
2. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении:
2.1. Материальные затраты – 315345 тыс. руб.
2.2. Заработная плата, начисленная работникам, – 198555 тыс. руб.
2.3. Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, – 19433 тыс. руб.
2.4. Прочие затраты – 201067 тыс. руб.
3. Получены проценты банка за пользование денежными средствами организации – 41 тыс. руб.
4.Уплачены пени за нарушение договорных обязательств – 860 тыс. руб.
5. В отчетном году уплачено налога на прибыль – 14852 тыс. руб.
Справочно: тариф страховых взносов в ФСЗН – 34 %, взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,6 %.
Необходимо исчислить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за отчетный год.
Решение:
1) сумма затрат, учитываемых при налогообложении составит
315345 +198555 + 198555 × 34 % + 198555 × 0,6 % + 19433 + 201067 = 803100,03 тыс. руб.;
2) сумма НДС, исчисленная по реализации (исключается из выручки), составит
1060092 × 20 % ÷ 120 % = 176682 тыс. руб.;
3) прибыль от реализации продукции за отчетный календарный год составит
1060092 – 176682 – 803100,03 = 80309,97 тыс. руб.;
4) валовая прибыль за отчетный календарный год составит
80309,97 + 41 – 860 = 79490,97 тыс. руб.;
5) сумма налога на прибыль за отчетный календарный год составит
79490,97 × 18 % = 14308,375 тыс. руб.;
6) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный год, составит:
14308,375 – 14852 = - 543,625 тыс. руб. (эта сумма подлежит зачету или возврату из бюджета в соответствии со ст. 60 Общей части НК РБ).
Бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями, иными некоммерческими организациями налоговая декларация по налогу на прибыль представляется (кроме случаев отсутствия валовой прибыли по итогам года) и налог на прибыль уплачивается за истекший календарный год в десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности.
Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (то есть налоговыми агентами), не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Налоговая декларация по налогу с дивидендов не представляется.
Тема: Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
Основными документами, определяющими порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), являются НК РБ (глава 15) и международные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Республикой Беларусь с иностранными государствами. Это прямой налог, формирующий доходы республиканского бюджета. Его доля в ВВП Беларуси невелика (0,2 %), однако наблюдается рост поступлений налога в бюджет.
Плательщиками налога на доходы признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь. Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации юридическим лицом Республики Беларусь; белорусским индивидуальным предпринимателем; физическим лицом; иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если возникновение данных доходов имеет отношение к этому представительству и (или) постоянному представительству.
Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат. Затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах.
Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:
1) 6 % – по плате за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом);
2) 10 % – по процентным (купонным) доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь;
3) 12 % – по дивидендам и приравненным к ним доходам, доходам от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;
4) 15 % – по другим доходам. Под другими доходами для целей налогообложения понимаются следующие доходы:
- роялти. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, промышленный образец или процесс, либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом;
- доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров;
- доходы от проведения и (или) участия на территории Республики Беларусь в культурно-зрелищных мероприятиях, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев;
- доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;
- доходы от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, иные аналогичные работы);
- доходы от оказания услуг: консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых; по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь; курьерских; посреднических; управленческих; по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности; в сфере образования; по хранению имущества; по страхованию (сострахованию, перестрахованию); по рекламе (за исключением доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах); по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование)).
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.
Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговыми агентами, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту их постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по установленной форме. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающая доходы от проведения на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев (за исключением осуществления указанной деятельности по договорам, предусматривающим поступление выручки на счета налоговых агентов), уплачивает налог на доходы самостоятельно. Представление налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы в налоговые органы по месту проведения аттракционов и зверинцев и уплата налога на доходы производятся такой иностранной организацией не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий.
При представлении в налоговый орган Республики Беларусь подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по налоговым вопросам предусмотрены иные положения, чем те, которые содержатся в НК РБ, в отношении такого дохода производятся освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам.
Пример. Белорусская организация заключила договор на деятельность зверинца на территории Республики Беларусь в период с 5 по 10 января 2014 года с украинской компанией. 11 января 2014 г. нерезиденту был перечислен доход в размере 20 млн. руб.
Нерезидент понес расходы на кормление животных на территории Республики Беларусь в размере 10 млн. рублей. Все понесенные расходы подтверждены соответствующими документами.
У белорусской организации (налогового агента) возникают обязательства по удержанию налога на доходы по ставке 15 % с дохода 20 млн. руб. за вычетом затрат на кормление животных. Сумма налога составит 1,5 млн. рублей ((20-10)×15 %).
Налоговую декларацию белорусской организации необходимо представить в инспекцию МНС РБ по месту постановки на учет не позднее 20 февраля 2014 года. Уплатить налог необходимо не позднее 22 февраля 2014 года. Если украинская организация до выплаты дохода представит подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Украине, заверенное компетентным органом Украины, то налог на доходы не удерживается согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, ратифицированного Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 17.10.1994 N 3313-XII. При этом декларация по сроку 20 февраля 2014 года налоговым агентом должна быть представлена. При предоставлении подтверждения после удержания налога на доходы налоговый агент подает в налоговый орган налоговую декларацию с внесенными дополнениями и изменениями с целью возврата или зачета перечисленных сумм налога.
Тема: Подоходный налог с физических лиц
1 Плательщики подоходного налога с физических лиц, объект налогообложения, определение налоговой базы, доходы, не подлежащие налогообложению
Подоходный налог с физических лиц, наряду с другими налогами, является экономическим инструментом, с помощью которого государство воздействует на уровень реальных доходов населения, а также формирует доходную часть местных бюджетов. Это прямой налог, формирующий доходы местных бюджетов. Подоходный налог занимает второе место (после НДС) в налоговых доходах бюджета Беларуси. В группе прямых налогов на доходы и прибыль подоходный налог занял первое место в 2013 г., его удельный вес в ВВП страны составил 4,2 %, что на 0,6 п.п. больше по сравнению с 2012 г. (за счет превышения темпов роста денежных доходов населения над темпами роста производительности труда).
Взимание подоходного налога осуществляется в соответствии с главой 16 Особенной части НК РБ. Плательщиками подоходного налога являются физические лица:
1) признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (согласно статье 17 Общей части НК РБ – это лица, фактически находившиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году – независимо от гражданства),
2) не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (то есть находящиеся на территории Беларуси менее 183 дней в году).
Объектом налогообложения выступают доходы, полученные плательщиком (в денежной и натуральной формах) в налоговом периоде:
а) от источников в Республике Беларусь и за ее пределами – для налоговых резидентов Республики Беларусь;
б) от источников в Республике Беларусь – для лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного ( за исключением доходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности).
Для целей налогообложения к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усынов
Дата добавления: 2015-01-05; просмотров: 117 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |