Читайте также:
|
В Республике Беларусь подоходный налог в большинстве случаев взимается через налоговых агентов, выплачивающих доходы физическим лицам. Сумма подоходного налога исчисляется налоговыми агентами как произведение налоговой базы и налоговой ставки с учетом следующих особенностей:
1) доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;
2) стимулирующие и поощрительные выплаты (премии, индексация) включаются в доходы того месяца, в котором они начислены;
3) стандартные налоговые вычеты применяются в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется налог.
Пример. Работнику по месту основной работы в марте 2014 г. начислены следующие доходы: заработная плата за март – 2500 тыс. руб.; премия за февраль – 755 тыс. руб.; командировочные расходы за март – 132 тыс. руб. (в пределах установленных норм).
Работник предоставил в марте налоговому агенту документы, подтверждающие его расходы по оплате обучения сына в учреждении образования Республики Беларусь (по дневной форме получения высшего образования), в сумме 2600 тыс. руб.
Решение. Работник имеет право на следующие вычеты:
- стандартный вычет в сумме 630 тыс. руб., т.к. облагаемый доход за март не превышает 3830 тыс. руб. (2500 + 755 = 3255 тыс. руб.);
- стандартный вычет на иждивенца в сумме 180 тыс. руб.;
- социальный вычет (в части расходов по оплате обучения) в сумме 2600 тыс. руб.
Налоговая база подоходного налога за март составит:
2500 + 755 – 630 – 180 – 2600 = – 155 тыс. руб. В такой ситуации налоговая база подоходного налога принимается равной нулю (2500 + 755 – 630 – 180 – 2445 = 0), подоходный налог за март не исчисляется и не уплачивается, а неиспользованная сумма социального вычета – 155 тыс. руб. (2600 – 2445) будет учтена в следующем месяце.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика и перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у плательщика, уплачивается в бюджет по месту постановки налогового агента на учет в налоговом органе.
Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).
Индивидуальные предприниматели исчисляют подоходный налог ежеквартально, исходя из суммы полученного дохода от предпринимательской деятельности, уменьшенной на сумму расходов по этой деятельности (профессионального налогового вычета), а также на суммы стандартных вычетов (при отсутствии места основной работы), и при наличии оснований – на суммы социальных и имущественных налоговых вычетов.
В ряде случаев (статья 180 НК РБ) плательщики должны сами исчислять и уплачивать подоходный налог, подавая при этом налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган. Налоговая декларация представляется плательщиками, получившими в налоговом периоде следующие доходы:
1) от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (например, от сдачи жилья в аренду, от продажи в течение года более одного транспортного средства и др.);
2) доходы, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь (в том числе в виде займов, кредитов, ссуд);
3) другие доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов.
Суммы налога с доходов, полученных от зарубежных источников, уплаченные налоговым резидентом Республики Беларусь за пределами Беларуси, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь.
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения устанавливаются МНС РБ.
Суммы подоходного налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет плательщиками, согласно представленной налоговой декларации, уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом. Плательщики подоходного налога, в связи с подачей налоговой декларации, обязаны стать на учет в налоговом органе.
Тема: Ресурсные платежи
Его доля в структуре налоговых доходов Беларуси невелика и за 2013 год составила 1 Налог на недвижимость
Налог на недвижимость установлен с целью стимулирования рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных бюджетов. Налог на недвижимость – это республиканский налог, закрепленный за местными бюджетами. Его доля в налоговых доходах консолидированного бюджета страны за 2013 год составила 3,1 % (0,8 % к ВВП).
Правовую основу взимания налога на недвижимость в Республике Беларусь составляют положения главы 17 Налогового кодекса.
Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица. Бюджетные организации не признаются плательщиками налога на недвижимость.
Объектами налогообложения признаются:
1) капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
2) здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций,
3) капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам – физическим лицам;
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями:
- в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой эти капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места находятся на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга);
- в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).
Для целей налогообложения капитальные строения (здания, сооружения) (далее по тексту – капитальные строения) – это строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов. Машино-место – это место стоянки, предназначенное для размещения транспортного средства и являющееся частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки), принадлежащее юридическому или физическому лицу и зарегистрированное как объект недвижимого имущества.
Капитальными строениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются капитальные строения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением капитальных строений, находящихся на реконструкции, модернизации.
Не признаются объектом налогообложения у организаций:
- капитальные строения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также капитальные строения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой;
- капитальные строения сверхнормативного незавершенного строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации (хозяйственным способом).
Пример. Нормативный срок строительства объекта истек в декабре 2013 года. Объем выполненных строительных работ составил 1000 млн. руб., в том числе 600 млн. руб. – хозяйственным способом. С января 2014 года организация будет являться плательщиком налога на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство от стоимости строительных работ, выполненных с привлечением подрядной организации, то есть от 400 млн. руб.
Освобождаются от налога на недвижимость:
- капитальные строения, их части социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций негосударственной формы собственности (за исключением принадлежащих организациям жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами), капитальные строения, их части организаций культуры;
- капитальные строения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь №144 от 20.03.2009;
- впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию (при наличии акта приемки формы ОС-1);
- капитальные строения, их части, а также машино-места, принадлежащие многодетным семьям, военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь "О ветеранах".
В случае сдачи организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование капитальных строений, их частей, машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, а также капитальных строений, их частей, машино-мест бюджетных организаций такие объекты подлежат налогообложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.
Пример. Бюджетная организация сдает в аренду помещения коммерческой организации и бюджетной организации. В части помещений, сданных в аренду коммерческим организациям, бюджетная организация признается плательщиком налога на недвижимость. В части помещений, сданных в аренду бюджетной организации, уплата налога на недвижимость не производится.
Налоговая база налога на недвижимость определяется:
- организациями – исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений, их частей, машино-мест (учитываемых в составе основных средств и доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости (или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, или в книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения) и стоимости капитальных строений сверхнормативного незавершенного строительства;
- физическим лицам – исходя из оценки принадлежащих им капитальных строений, их частей машино-мест, порядок которой утвержден Указом Президента Республики Беларусь №187 от 28.03.2008.
Годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере:
- для организаций – 1 % от остаточной стоимости капитальных строений, их частей, машино-мест;
- для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (за исключением организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих их строительство в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь) – 2 % от стоимости капитальных строений сверхнормативного незавершенного строительства;
- для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан – членов кооперативов, товариществ, – 0,1 %.
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. С 2013 г. областные (Минский городской) Советы депутатов получили право увеличивать, но не более чем в пять раз, ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям.
Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Организации представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость не позднее 20 марта отчетного года. Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору: один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.
По капитальным строениям, их частям, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-местам, выбывающим у организаций в течение налогового периода, а также в связи с утратой отдельными организациями, в том числе бюджетными, в течение года статуса плательщика налога на недвижимость исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие выбытие, утрата статуса плательщика налога на недвижимость.
При приобретении организациями в течение года капитальных строений, их частей, машино-мест либо их возникновении, а также признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций (в том числе бюджетных) исчисление и уплата налога на недвижимость осуществляются с квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такое приобретение, возникновение.
При этом уточненная налоговая декларация с внесенными изменениями и дополнениями представляется не позднее 20 числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо поступление зданий и сооружений.
Пример. У организации в собственности имеется здание, остаточная стоимость которого по состоянию на 1 января 2014 года составила 100 млн. руб. Местным Советом депутатов установлен повышающий коэффициент к ставке налога на недвижимость в размере 1,7.
Годовая сумма налога на недвижимость, подлежащая уплате организацией, составит 1,7 млн. рублей (100 × 1 % × 1,7).
Организация не позднее 20 марта 2014 года должна подать налоговую декларацию. Уплата налога по выбору организации будет осуществляться не позднее 22 числа третьего месяца каждого квартала в размере ¼ годовой суммы, то есть в размере 0,425 млн. рублей, или один раз в год в размере 1,7 млн. рублей не позднее 22 марта.
В апреле 2014 года организация приобрела здание на аукционе. Начиная с 3 квартала 2014 года, по приобретенному зданию организация становится плательщиком налога на недвижимость. Остаточная стоимость здания на 1 июля составила 70 млн. рублей. Годовая сумма налога на недвижимость по данному зданию составит 0,35 млн. рублей (70 × 0,5 % × 1,7). Уточненную налоговую декларацию организации необходимо предоставить не позднее 20 сентября 2014 года.
Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости капитальных строений сверхнормативного незавершенного строительства.
Физические лица уплачивают налог на недвижимость не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода.
Дата добавления: 2015-01-05; просмотров: 31 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |