Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Рекомендации по совершенствованию контроля сохранности материально-производственных запасов

Как показала практика исследования, на заводе при проведении внутреннего аудита не составляется план и программа проверки МПЗ. Назначение такого плана – помощь аудитору в разработке стратегии всей аудиторской проверки. Примерный план аудита МПЗ приведен в прил. 8. В нем выделяются планируемые комплексы задач, например, аудит первичного учета МПЗ (документации), аудит расчетов по списанию МПЗ в производство, аудит правильности отнесения и списания материальных ценностей, образовавшихся в результате недостач и хищений и др. В плане предусматриваются типовые хозяйственные операции по поступлению, отпуску, реализации МПЗ; устанавливается период проведения аудита и исполнители, а также максимальный объем выборки. Планируемый аудиторский риск составляет 5%.

Составление программы аудита МПЗ предназначается для того, чтобы сгруппировать отдельные хозяйственные операции. Которые, по мнению, аудитора, требуют предварительной проверки организации в них учета. Это также рабочий документ аудитора. Примерная программа аудита МПЗ приведена в прил. 9. Выделение в программе отдельно «Учета отпуска материалов в производство» объясняется тем, что операции такого рода относятся к операциям повышенного уровня риска.

В программе приведен перечень аудиторских процедур. К примеру, процедура 2.1 - Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания МПЗ в производство. На данном этапе аудитору следует убедиться в том, что при списании МПЗ в производство измерение количественных показателей проводится с достаточной степенью точности и измерению либо подсчету подвергаются все без исключения МПЗ, списываемые в производство. Процедура проводится аудитором с помощью методов наблюдения и пересчета. Проверяющий должен оценить состояние весового хозяйства и измерительных приборов. Также аудитор знакомится с наличием должностных инструкций работников склада и с заключенными договорами о материальной ответственности. Целесообразно провести опрос работников склада и получателей МПЗ. Вопросы могут быть следующего характера: существуют ли определенные графики получения МПЗ подразделениями; своевременно ли работники склада получают лимитно-заборные карты с установленным лимитом отпуска МПЗ на предстоящий месяц; всегда ли получатели МПЗ присутствуют при измерении, пересчете ценностей, отпускаемых в производство и др. Результаты опроса, а именно количество отрицательных и положительных ответов, расхождения в ответах работников склада и получателей МПЗ, собственное сложившееся мнение аудитора о состоянии системы сбора фактов на данном участке помогут аудитору в оценке организации отпуска МПЗ в производство и в необходимости рекомендаций по оптимизации этого процесса. Аудитор запрашивает в бухгалтерии данные о списании на производство МПЗ за месяц. Далее проводится отбор 40% (в соответствии с запланированным объемом выборки) либо наиболее часто встречающиеся, либо наиболее многочисленных (в суммовом выражении) позиций МПЗ. Количественные данные бухгалтерии о списанных в производство позициях сверяются с аналогичными данными складского учета. Расхождения в количестве списанных в производство МПЗ по данным складского и бухгалтерского учета оформляются в таблице. В ней указываются: наименование позиции МПЗ, единица измерения, списано по данным склада и бухгалтерского учета, расхождения, объяснения. На основе полученных данных о расхождениях и информации планово-экономического отдела аудитор проводит анализ соответствия фактического расхода МПЗ плановой потребности. В любом случае аудитор, получив объяснения от ответственных работников о причинах возникших отклонений и при обнаружении фактов неправомерного списания МПЗ фиксирует это в акте проверки, о чем ставит в известность руководство предприятия[23,c.56].

Как показывает практика исследования на ОАО «Тамбовский хлебозавод» типичными ошибками и нарушениями в системе учета МПЗ (выявлены в ходе внешнего аудита и отмечены в аудиторском заключении) являются:

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы. Данная ошибка представляет огромное поле деятельности для представителей налоговых ведомств, так как в ряде случаев отсутствие типизированного бланка трактуется как отсутствие подтверждающего документа либо нарушение правил ведения учета. Рекомендации по исправлению таких ошибок: если есть возможность переоформить документ в рамках отчетного периода, то следует ею воспользоваться. В противном случае необходимо обеспечить наличие всех обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством. Если документ, составленный не на типовом бланке, поступил со стороны, то следует запросить у контрагента переоформленный документ либо, если переоформить документ нет возможности, заручиться доказательствами совершения данной хозяйственной операции;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу. Отсутствие некоторых реквизитов (наименование документа, код формы, наименование должностей) не влечет за собой каких-либо серьезных последствий. Отсутствие любого из остальных реквизитов может привести к разногласиям с налоговыми органами и иными заинтересованными лицами. Способы их исправления те же, что и в предыдущем случае;

- отсутствие графиков документооборота. Их отсутствие не влечет каких-либо нежелательных последствий в виде штрафов, взысканий, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия. В этом случае следует составить нужные графики документооборота во избежание ошибок, связанных с отсутствием графиков (утеря документов, несвоевременная регистрация документации и т.п.);

- ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры). Эти ошибки относятся к техническим. Исправляются такие ошибки путем составления бухгалтерских справок. Если ошибки обнаружены в следующих отчетных периодах, то следует внести исправления в отчетность[10,c 41].

В аудит первичного учета МПЗ входит также проверка документации по результатам инвентаризации. Так, на заводе была проведена проверка фактического наличия МПЗ в различных структурных подразделениях. По акту, утвержденному руководителем завода, принято решение списать недостачу материалов на убытки предприятия. При этом в учете сделаны записи:

- Дебет сч.73-2 Кредит сч.10 – 872 руб.;

-Дебет сч.94 Кредит сч.73-2 – 872 руб.;

- Дебет сч.91-2 Кредит сч.94 – 872 руб.

Документов, подтверждающих факт отсутствия виновных, не представлено.

Аудитором в данной ситуации были рекомендованы следующие проводки:

- Дебет сч.94 Кредит сч.10 – 872 руб. (то есть, отражена недостача материалов на складе сырья);

- Дебет сч. 91-2 Кредит сч.94 – 872 руб. (списана недостача на убытки);

Кроме того, НДС, уплаченный поставщикам и возмещенный из бюджета, аудитор рекомендует восстановить проводкой:

- Дебет сч.91-2 Кредит сч.68 – 79 руб.

Заключение

Для обеспечения сохранности МПЗ на исследуемом предприятии организован их учет. «Приходный ордер» (фор­ма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от постав­щиков или из переработки. Корреспонденция счетов на первичных документах в бухгалтерии завода не проставляется, что на наш взгляд не позволяет проконтролировать правильность ее составления. Хотя на приходном ордере имеются специально отведенные для этого графы. Мы считаем, что это является недостатком в организации учета МПЗ на заводе.

Товарно-транспортная накладная на отпуск готовой продукции покупателям используется для учета отпуска материальных ценностей своим магазинам, а также сто­ронним организациям.

С покупателями, производятся расчеты укрупнено. Так, например, с ООО «Зенит» на каждый отпуск выписывается товарно-транспортная накладная, а затем подекадно бухгалтер завода выписывает одну общую счет-фактуру, где указывает наименование отпущенного товара по всем раннее выписанным накладным, всего к оплате без НДС, сумму налога и стоимость товаров с учетом НДС. На наш взгляд, это уменьшает объем работ и позволяет использовать время для участия, к примеру в инвентаризации.

Аналитический учет материально-производственных запасов в бухгалтерии ведется сальдовым методом. По остаткам запасов, имеющимся на начало периода на складе заполняют оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы». Она составляется по местам хранения. Ежемесячно в ней записываются сведения об остаткам на начало периода, обороты за период, учета остатков материалов на складе». Такой учет позволяет отслеживать движение МПЗ в количественно-суммовом выражении.

Данные отчетов материально-ответственных лиц записывают в журнал-ордер №10. Итоговые данные по нем сверяются с данными других журналов, например, журналов-ордеров №2, 6, 7 и др. После сверки встречных сумм бухгалтер составляет шахматку. На наш взгляд, использование шахматной ведомости позволяет на стадии заключительных работ перед составлением баланса выявить ошибки в корреспонденции счетов.

Одним из важных разделов учетной политики ОАО «Тамбовский хлебозавод» является порядок проведения инвентаризации. Для оформления данных инвентаризации МПЗ применяется Инвентаризационная опись МПЗ (форма № ИНВ-3) Отсутствие в описи даты и номера приходного документа, на наш взгляд, не позволяет проверить сроки хранения МПЗ. Для хлебозавода этот факт является важным, так как сырье, используемое в производстве продукции является скоропортящееся и требует особого контроля при хранении.

Обнаруженный в результате инвентаризации излишек МПЗ приходуется, а недостача возмещается материально-ответственным лицом, если вина очевидна или установлена по решению суда. Естественную убыль не рассчитывают. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи МПЗ или их порчи списываются на финансовые результаты хлебозавода. Мы считаем, неприменение норм убыли является неоправданным моментом в организации учета.

Ошибки в учете материально-производственных запасов, как пра­вило, выявляются при аудиторской проверке. Целью аудита является обеспечение контроля сохранности материально-производственных запасов, а также формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материаль­ных ценностей «Запасы».

На ОАО «Тамбовский хлебозавод» проводится как внутренний, так и внешний аудит. Первый из них осуществляется работниками службы внутреннего контроля. Эта служба создана на самом заводе и необходима для предотвращения потерь ресурсов, локализации недостатков, своевременного предупреждения финансовых трудностей. Потребность в ней возникла в связи с тем, что новое руководство предприятием не занимается повседневным контролем деятельности низших управленческих структур (складами сырья, готовой продукции, магазинами сети «Горячий хлеб»). В этой связи внутренний аудит – это текущий контроль за осуществлением экономической политики и качеством управления предприятием.

Ошибки при учете материально-производственных запасов в ООО «Тамбовский хлебозавод» обнаруживаются при оформлении первичных документов: отсутствие пол­ного наименования материальных ценностей, вида, сорта, марки, итогового количества единиц в натуральном выражении и т.п. Часто встречающимися нарушениями являются изменения в сопроводительных доку­ментах наименования отдельных видов материально-производственных запасов или их потребительских свойств. Мы считаем, что в таких случаях, сомнительные документы не­обходимо сверять с записями материальных отчетов по складам сырья, готовой продукции и с записями товарно-денежных отчетов заведующих магазинами «Горячий хлеб» и других регистров по оприходованию материальных ценностей.

Контроль сохранности материально-производственных запасов, на наш взгляд, должен включать и проверку учета затрат по доведению МПЗ до состояния, пригодного для дальнейшего их использования, поскольку в ООО «Тамбовский хлебозавод» учет указанных затрат отсутствует.

Внешний аудит на заводе проводится на договорной основе с ООО «Аудит-Консультант». Целью такого аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Тамбовский хлебозавод» во всех существенных аспектах. ООО «Аудит-Консультант» сделал вывод, что баланс завода, как на начало года, так и на конец, нельзя считать ликвидным по причине невыполнения отдельных неравенств. Мы также в ходе анализа бухгалтерской отчетности ОАО «Тамбовский хлебозавод» пришли к такому выводу. Однако, финансовые показатели аудируемого лица свидетельствуют о том, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта не вызывает сомнения по поводу его возможности продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение 2006 года.

Как показала практика исследования, на заводе при проведении внутреннего аудита не составляется план и программа проверки МПЗ. Примерный план аудита МПЗ приведен нами в работе. Мы составили его вместе с работниками службы внутреннего контроля. В нем выделены планируемые комплексы задач, например, аудит первичного учета МПЗ (документации), аудит расчетов по списанию МПЗ в производство, аудит правильности отнесения и списания материальных ценностей, образовавшихся в результате недостач и хищений и др. В плане предусмотрены типовые хозяйственные операции по поступлению, отпуску, реализации МПЗ; установлены период проведения аудита и исполнители, а также максимальный объем выборки. Планируемый аудиторский риск по МПЗ составляет 5%.

Составление программы аудита МПЗ предназначается для того, чтобы сгруппировать отдельные хозяйственные операции. которые по мнению аудитора, требуют предварительной проверки организации в них учета. Это также рабочий документ аудитора. Выделение в программе отдельно «Учета отпуска материалов в производство» объясняется тем, что операции такого рода относятся к операциям повышенного уровня риска. В программе приведен перечень аудиторских процедур. К примеру, процедура 2.1 - Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания МПЗ в производство. На данном этапе аудитору следует убедиться в том, что при списании МПЗ в производство измерение количественных показателей проводится с достаточной степенью точности и измерению либо подсчету подвергаются все без исключения МПЗ, списываемые в производство. На наш взгляд, целесообразно провести опрос работников склада и получателей МПЗ. Подводя итоги проведения всех аналитических процедур, аудитор должен сгруппировать все выявленные ошибки и нарушения, дать рекомендации по их устранению, а также указать основные мероприятия повышения эффективности учета МПЗ.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации от 21.11.96.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01 Утверждено приказом Минфина России от 9 июля 2001г. № 44н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов. Утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995г.№49.

8. Андреев А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. – М. МЕНАТЕП – ИНФОРМ, 2004, 219 с.

9. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. От теории к практике бухгалтерского учета. – М.: Хронограф, 2004, 230 с.

10.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Эко­номика и управление». — Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2005. — 928 с.

11.Аудит/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: Аудит, ЮТИТИ, 2003.

12.Бухгалтерский учет: Учебник/И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 768с.

13.Бухгалтерский учет/ Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.

14.Бухгалтерский учет: Учебник/ И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.: Под общ. ред. И.Е. Тишкова. – Мн.: Высш. шк. 2004, 340 с.

15.Бычкова С.М., Растахманова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. С.М. Бычковой. – М.: Финансы и статистика, 2003, 235с.

16.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Практическое пособие. – М.: МАГИС, 2003,316

17.Ганеев К.Г. Схема бухгалтерских проводок финансово – хозяйственных операций предприятия. – М.: Антей, 2003, 349 с.

18.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск: Инфра –М, 2003, 280 с.

19.Камышанов П.И. Аудит: Стандарты и практика. – Элиста: АПП «Джангар», 2004, 269с.

20.Касьянова Г.Ю., Котко Е.А., Топольская Е.Б. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Т. 2. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ИКК «Статус – Кво», 2004, 341 с.

21.Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учеб. пособие: - М.: ИНФРА - М, 2006. - 319 с.

22. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М.: Экзамен, 2003, 253 с.

23.Курс экономического анализа/Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2003.

24.Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика. – М.: Финансы и статистика, 2005, 395с.

25.Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. – М.: Финансы и статистика, 2004, 356 с.

26. Николаева Г.А. Примеры бухгалтерских проводок. М.: ПРИОР, 2003, 263 с.

27.Николаева С.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. Комментарий к составлению бухгалтерской отчетности. Под ред. С.А. Николаевой. – М.: Аналитика – Пресс, 2003, 429 с.

28.Примеры бухгалтерских проводок. – М.: ПРИОР, 2003, 210с.

29.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003, 541 с.

30.Талье И.К., Нуждов П.Ю., Абашиева А.М. Операции по счетам. М.: ФИЛИНЪ, 2003, 325с.

3.1 Учетный механизм материально-производственных запасов в ОАО «Тамбовский хлебозавод»

В ОАО «Тамбовский хлебозавод» материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения и заготовления. Для калькулирования фактической себестоимости материалов ОАО «Тамбовский хлебозавод» применяет счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Текущий учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) по учетным ценам, в качестве которых используются договорные (оптовые) цены поставщиков. Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и стоимостью по покупным ценам (без НДС, акцизов) учитывается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Материалы по неотфактурованным поставкам принимаются к бухгалтерскому учету на счете 10 «Материалы» по договору поставки.

Материальные запасы, по которым произведены платежи по счетам-фактурам поставщика, но к концу отчетного месяца не поступившие к покупателю, принимаются к бухгалтерскому учету как материалы в пути на сумму оплаченных расчетных документов и не приходуются в местах складирования. Учет материалов в пути до их оприходования в местах складирования ведется на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». Сальдо по счету 15 означает стоимость материалов в пути.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка в ОАО «Тамбовский хлебозавод» определяется по средней себестоимости приобретения.

В анализируемом предприятии по остаткам запасов, имеющимся на начало периода на складе заполняют «Ведомость учета остатков материалов на складе». При этом поступление материалов по субсчетам к счету 10 оформляют в накопительной ведомости.

Например, на склад хлебозавода 5 марта 2006г. поступили и оприходованы материалы от поставщика, которые числились как материалы в пути. Согласно счету-фактуре от 28 февраля №8 договорная цена материалов составила 16000 руб., НДС, возмещаемый бюджетом 1600руб. При приемке была выявлена недостача в размере 20 кг. Поставщику направлена телеграмма с извещением о недостаче.

Акт о приемке материалов утвержден директором ОАО «Тамбовский хлебозавод» 5 марта 2006г. Комиссией, принимавшей груз, установлено, что недостача произошла по вине поставщика. Стоимость недостачи признана и возмещена поставщиком 15 марта 2006г. денежными средствами, перечисленными на счет ОАО «Тамбовский хлебозавод». Данные операции оформлены следующими бухгалтерскими проводками:

- сторнировочные записи по Дебету сч.15 и Кредиту сч.60 на 16000руб.; Дебет сч.19.3 и Кредит сч.60 на 1600 руб.

- восстановительная запись по Дебету сч.15 и Кредиту сч.60 на 15884 руб.;

Дебет сч.76.2 и Кредит сч.60 на сумму претензии поставщику материалов - 136,88руб.

Дебет сч.10.2 и Кредит сч.15 на 15884 руб.

16 апреля 2006г. на хлебозавод поступили расчетные документы от ОАО «Тамбовская нива» на муку (2800кг.), которая ранее была принята к бухгалтерскому учету в качестве неотфактурованной поставки. Согласно счету-фактуре №105 от 21 марта 2006г., поступившему 16 апреля 2006г., цена материалов по договору поставки от 19 марта составила 14560руб., НДС – 1456руб.; счет-фактура акцептован 16 апреля 2006г. на общую сумму 16016руб. По этим операциям следует составить такие проводки:

- сторнировочные записи по муке, принятой к бухгалтерскому учету в неотфактурованных поставках – Дебет сч.10.1 и Кредит сч. 15 на 16240 руб.(5,80руб./кг * 2800 кг.). Дебет сч. 15 и Кредит сч. 60 на 16240 руб.;

- восстановительная запись согласно акцептованному счету – фактуре за муку, поступившую на склад хлебозавода. Дебет сч. 15 и Кредит сч. 60 на 14560 руб.;

- принята к бухгалтерскому учету оприходованная мука. Дебет 10.1 и Кредит сч. 15. на 1456 руб.

17 апреля 2006г. в адрес ОАО «Тамбовский хлебозавод» поступил счет-фактура № 14 транспортной организации «Идеал» за доставку материалов от железнодорожной станции на склад хлебозавода. Счет-фактура акцептован 17 апреля 2006 г. на общую сумму 708руб, в том числе НДС – 108руб. Данные операции оформлены следующими проводками: Дебет сч. 15 и Кредит сч. 60 на 600 руб.; Дебет сч. 19 и Кредит сч. 60 на 108 руб.

По состоянию на 16 июня 2006г. в связи с увольнением кладовщика на складе материалов ОАО «Тамбовский хлебозавод» произведена инвентаризация материальных запасов. По результатам инвентаризации была составлена сличительная ведомость. В бухгалтерском учете составлены следующие проводки:

23.05.06. ж/о №10/1 Принята к бухгалтерскому учету недостача по дрожжам по учетной стоимости Дебет 94 Кредит 10.1.2.1 на сумму 800руб.

23.05.06. ж/о №10/1 Отнесены транспортно-заготовительные расходы на учетную стоимость недостачи дрожжей Дебет 94 Кредит 16 на сумму 40руб. 23.05.06. ж/о №8 Начислен НДС от суммы недостачи дрожжей

Дебет 94 Кредит 68.2 151,20руб.

23.05.06. ж/о№10/1 Принят к бухгалтерскому учету излишек соли по рыночной стоимости Дебет 10.8.1. Кредит 94 120руб.

23.05.06. ж/о№10/1 Признана в бухгалтерском учете недостача сахара по учетной стоимости Дебет 94 Кредит 10.8.1 160руб.

Поступающие материально-производственные запасы на анализируемом предприятии, также как и на других производственных предприятиях, согласно представленным документам и отчетам относятся в Дебет счета 10 «Материалы» в корреспонденции со следующими счетами.

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается покупная стоимость материальных ценностей без НДС. Одновременно делается проводка на сумму НДС по Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По Дебету счета 10 «Материалы», Кредиту счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» — отражается стоимость материалов, изготовленных в собственных производствах.

При переводе продукции собственного производства в состав материалов дебетуется счет 10, а кредитуется счет 43 «Готовая продукция».

Приобретение материалов за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражается по Дебету сч.10 и Кредиту сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражает закупку материалов за счет подотчетных сумм.

Вклад матери­ально-производственными запасами в уставный капитал оформляется проводкой: Дебет сч.10 Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость материалов, полученных от выбывших основных средств отражается записью: Дебет сч.10, Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы»[8,c.15].

При этом часто встречающие операции оформляются следующими учетными записями:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 10 «Материалы» — расход материалов по обыч­ным видам деятельности.

Дебет счета 28 «Брак в производстве», Кредит счета 10 «Материалы» — отражена стоимость выбракованных материалов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражена стоимость реализованных материальных ценностей.

Одновременно делается проводка на сумму НДС:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражена стоимость безвозмезд­но переданных материально-производственных запасов.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 10 «Материалы» — выявлена недостача при инвен­таризации.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалте­рии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в кар­точках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета переносятся в ведомость. На основании сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, скла­дам. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведо­мости также сверяются с данными синтетического учета материалов[8,c.33].

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие органи­зации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответ­ствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмот­ренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01).

Организации-покупатели учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (ценности, принятые на хранение от поставщиков товарно-материальных (ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; в случае получе­ния от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценнос­ти, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-вла­дельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Например, по договору поставщик обязуется поставить, а организа­ция-покупатель приобрести товар определенного в договоре произво­дителя на условиях стопроцентной предоплаты. Поставщик предоставил покупателю аналогичный товар по предусмотренной договором цене, но другого производителя. Организация-покупатель зачислила полученные от поставщика товары на забалансовый счет, а на сумму перечисленно­го аванса выставила поставщику претензию. Ввиду отсутствия у орга­низации-поставщика необходимого покупателю товара покупателю воз­вращена сумма полученного аванса.

Данная ситуация отразится в учете организации-покупателя про­водками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму аванса, пере­численного поставщику под поставку материальных ценностей.

Дебет счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — на сумму, указанную в документах поставщика.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» — на сумму претензии, равную сумме выплаченного поставщику аванса.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» субсчет «Расчеты по претензиям» — на сумму возвращен­ных поставщиком денежных средств.

Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых на переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Сырье и материалы учитываются на забалансовом счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Учет затрат по переработке или доработке материалов ведется на счетах учета затрат на производство. Стоимость перерабатываемых материалов в затраты организации-переработчика не включается. Калькулирование себестоимости переработки давальческого сырья происходит в результате оформления следующих проводок: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» и т.д. — на сумму затрат, связанных с переработкой полученных материалов[9,c.36].

Передача заказчику продукта переработки сопровождается в учете организации-переработчика оформлением проводок:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — на сумму стои­мости переработки материалов.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стои­мость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — на сумму факти­ческих затрат на переработку давальческих материалов.

Кредит счета 003 «Материалы, принятые в переработку» — на сумму стоимости давальческих материалов, указанную в договоре.

Одним из наиболее важных разделов учетной политики ОАО «Тамбовский хлебозавод» является порядок проведения инвентаризации и определения прин­ципов инвентаризационного процесса.

«Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвента­ризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и до­кументально подтверждаются их наличие, состояние и оценка».

Порядок и сроки проведения инвентаризации материально - производственных запасов определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав по­стоянно действующих инвентаризационных комиссий утверж­дает руководитель организации. В состав инвентаризационной комис­сии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (инженеры, экономисты, технологи и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены и представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания недействительными результа­тов инвентаризации.

Одновременно с инвентаризацией собственных материально-производственных запасов проверяются материально-производственные за­
пасы, находящиеся на ответственном хранении. По указанным материально-производственным запасам составляется отдельная опись, в которой
дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов
на ответственное хранение.

Необходимо отметить серьезность такого мероприятия, как инвен­таризация, с точки зрения обеспечения выполнения важнейшей задачи бухгалтерского учета — формирования достоверной информации.

Для оформления данных инвентаризации материально-производствен­ных запасов применяется Инвентаризационная опись материально-производственных запасов (форма № ИНВ-3).

Она составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность материально-производственных запасов. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материаль­но ответственного лица.

По материально-производственным запасам, находящимся в пути, соответствующими документами являются расчетные документы постав­щиков или другие их заменяющие документы; по материально-произ­водственным запасам отгруженным—копии предъявленных покупате­лям платежных документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по материально-производственным запасам с просроченной оплатой — подтверждение учреждения банка; по материально-производственным запасам, находящимся на складах сторонних организаций, — расписки. Предварительно бухгалтерией хлебозавода производится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами во избежание ошибоч­ного отнесения ценностей на счета их учета. Описи составляются отдель­но на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгружен­ные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждаю­щих сдачу этих ценностей на ответственное хранение[12,c.39].

Ценности, пришедшие в негодность и неописанные, в инвентариза­ционную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих пред­метов в хозяйственных целях.

Тара также заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Для отражения результатов инвентаризации материально-производственных запасов, по которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость. Она составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается ма­териально ответственному лицу.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей применяют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По Дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражаются:

1) фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных материальных ценностей;

2) суммы определившихся потерь по частично испорченным ценностям.

По Кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство списываются недостающие или испорченные мате­риальные ценности по их фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли. При этом составляются проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача сверх норм естественной убыли относится в Дебет сче­та 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Рас­четы по возмещению материального ущерба».

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленных на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стои­мостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей», относится в Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кор­респонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При отказе суда в иске или отсутствии виновного лица недостачи и потери от порчи ценностей относятся в Дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы» субсчет «Прочие расходы».