Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Отчет о движении денежных средств

Правила составления отчета о движении денежных средств уста­новлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет содержит обобщенные данные за отчетный период и анало­гичный отчетному период предыдущего года о платежах организации и поступлениях в организацию денежных средств и денежных эквива­лентов, а также об остатках денежных средств и денежных эквивален­тов на начало и конец периодов. При этом в ПБУ 23/2011:

дано определение понятия денежных эквивалентов — это вы­соколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые под­вержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов названы денежными потоками ор­ганизации.

ПБУ 23/2011 установило виды движения денежных средств, которые не являются денежными потоками, в состав которых включены валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от них).

Денежные потоки в отчете о движении денежных средств в за­висимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации, подразделяются:

на денежные потоки от текущих операций;

денежные потоки от инвестиционных операций;

денежные потоки от финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций (ДП_Тд) — это денежные потоки от операций, связанных с осуществлением обычной деятель­ности организации, приносящей выручку. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж.

Информация о ДП_Тд показывает пользователям бухгалтерской от­четности уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания ее деятельности на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финан­сирования. Информация о составе ДП_Тд в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности, обеспечивает основу для прогнозирования будущих де­нежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции, товаров, работ, услуг;

поступления арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

поступления от перепродажи финансовых вложений;

платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

платежи, связанные с оплатой труда работников организации;

платежи налога на прибыль, добавленную стоимость и других налогов организации (за исключением случаев, когда налог на прибыль и налог на добавленную стоимость непосредственно связаны с денеж­ными потоками от инвестиционных и финансовых операций);

уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соот­ветствии с ПБУ 15/2008.

Денежные потоки от инвестиционных операций (ДП_Ид) — это де­нежные потоки от операций, связанных с приобретением, созданием и (или) выбытием внеоборотных активов организации.

Информация о ДП_ид показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень затрат организации на приобретение или созда­ние внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций яв­ляются:

поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финан­совых вложений);

поступления от продажи акций (долей участия) в других орга­низациях;

поступления от возврата предоставленных займов, продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам);

дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

поступления процентов по долговым финансовым вложениям;

платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР;

проценты по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях;

займы, предоставляемые другим лицам;

платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам); и др.

Денежные потоки от финансовых операций (Д П_фд) — это денежные потоки от операций, связанных с привлечением организацией финан­сирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

Информация о ДПфд обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении бу­дущих денежных потоков, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций органи­зации являются:

получение кредитов и займов;

поступления денежных вкладов собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участ­ников;

уплата дивидендов и иных платежей при распределении прибы­ли в пользу собственников (участников);

платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

возврат кредитов и займов, полученных от других лиц; и др.

Показатели отчета о движении денежных средств отражаются в валюте РФ — рублях.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к ру­блю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностран­ной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации, остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса ино­странной валюты по отношению к рублю. Курсовая разница за отчет­ный период определяется как разница между суммами поступившей и выбывшей валюты, оцененными по текущему курсу и курсу на по­следний день отчетного периода. Для заполнения этого показателя за прошлый год в целях обеспечения сопоставимости данные преды­дущего года необходимо пересчитать исходя из курса, действовавшего на конец отчетного периода.

Состав информации, подлежащей раскрытию в отчете о движении денежных средств, приведен в разд. IV ПБУ 23/2011.

Обратите внимание: если по какому-либо показателю отчета о дви­жении денежных средств организация дает дополнительные поясне­ния, то соответствующая статья названного отчета должна содержать ссылку на номер раздела (пункта) этого пояснения в части раскрытия информации о показателях денежных потоков организации.