Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов или пени

В некоторых случаях налогоплательщик исполняет свою налоговую обязанность несколько большем объеме, чем причитается. Переплата налогов, сборов или пеней может произойти по различным причинам, наиболее распространенными из которых являются расчетные ошибки, добросовестное заблуждение о ставках налогаили ставке рефинансирования Банка России, неверная сумманедоимки, указанная налоговым органом, и т. д. Результатом подобных ошибок становится перечисление в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд денежной суммы в большем, чем причитается, размере.

Относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

По общему правилу зачет и возврат излишне уплаченной сум­мы налога (сбора) или пени производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму. Исключение составляет правило п. 10 ст. 78 НК РФ, согласно которому возвращаемая на­логоплательщику сумма налога (сбора) включает проценты за пользование чужими денежными средствами при условии, что на­логовым органом нарушен месячный срок на возврат переплачен­ной суммы.

Факт переплаты налога может быть установлен как налогопла­тельщиком, так и налоговым органом. Обязанностью фискально­го органа является сообщение налогоплательщику о каждом факте излишней уплаты налога и о размере суммы этой переплаты. На­логовые органы должны сообщать о переплате не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта, таможенные — в тече­ние 10 дней.

Практика финансовой деятельности показывает, что налого­вым органам не всегда возможно достоверно установить факт пе­реплаты налога. В подобных ситуациях, предполагающих перепла­ту налога, налоговый орган вправе предложить налогоплательщи­ку провести совместную выверку уплаченных налогов. Результаты совместной проверки финансовой деятельности налогоплатель­щика оформляются актом и подписываются соответственно нало­говым органом и налогоплательщиком.

При установлении данного факта зачет излишне уплаченных денежных сумм осуществляется одним из двух способов — по письменному заявлению налогоплательщика либо на основании решения, вынесенного налоговым органом по собственной ини­циативе.

Зачет излишне уплаченных налогов в счет будущих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогопла­тельщика. Подобное заявление рассматривается налоговым орга­ном в течение пяти дней с момента получения, и по результатам рассмотрения выносится решение. Принятие налоговым органом положительного решения возможно только при условии, что буду­щие платежи предназначены для зачисления в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и переплаченная сумма. О результатах рассмотрения обращения налогоплательщика и о вынесенном ре­шении налоговые органы обязаны проинформировать заявителя не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Переплата налога не означает лишения налогоплательщика права собственности на излишне перечисленные в доход казныденежные суммы. Вместе с тем налоговым законодательством ог­раничивается право частного субъекта по распоряжению перепла­ченной суммой, поскольку п. 5 ст. 78 НК РФ устанавливает сле­дующие направления ее использования: излишне уплаченная или излишне взысканная сумма налога засчитывается в счет предстоя­щих налоговых платежей, на уплату пеней или погашение недоим­ки. Налогоплательщик вправе сам указать в своем заявлении на то обязательство, которое следует погасить за счет образовавшейся переплаты.

Если у налогоплательщика не имеется задолженностей перед бюджетной системой или внебюджетными фондами, то перепла­ченная денежная сумма подлежит возврату. Налоговым законо­дательством установлены различные механизмы возврата излиш­не уплаченных и излишне взысканных налогов (сборов) или пе­ней.

Возврат излишне уплаченных налогов возможен исключитель­но на основании письменного заявления налогоплательщика. На­логовое законодательство определяет срок давности для подачи подобного заявления — три года со дня уплаты излишней суммы налога (сбора) или пени. В случае, когда сумма переплаты налога превышает имеющуюся у налогоплательщика недоимку или за­долженность по пеням, вначале производится зачет переплачен­ной суммы и налоговых задолженностей. Возврату будет подле­жать только оставшаяся разница.

Излишне уплаченные денежные суммы подлежат возврату в те­чение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком соответ­ствующего заявления. Возврат производится за счет средств того бюджета (внебюджетного фонда), в доходную часть которого была произведена переплата.

Возврат излишне взысканных налоговых платежей осуществля­ется на основании установленного факта переплаты обязательных платежей, который произошел в результате исполнения налого­плательщиком решения налогового органа. Механизм возврата излишне взысканных налоговых сумм предусматривает админист­ративный и судебный способы. Обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате суммы налога налогоплательщик имеет право в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания денежной суммы в счет налоговых платежей. Установленный срок является пресекательным, по­скольку по истечении одного месяца налогоплательщик лишается права возврата переплаченных платежей в административном по­рядке. Дальнейшая защита имущественного права налогоплатель­щика относительно возврата излишне взысканного налога осуще­ствляется в судебном порядке. Исковое заявление может быть по­дано в суд в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания.

Налоговый орган обязан рассмотреть письменное обращение налогоплательщика о возврате излишне взысканных сумм в тече­ние двух недель со дня регистрации этого заявления. По резуль­татам рассмотрения заявления начальником (его заместителем) налогового органа выносится решение. В случае признания нало­говым органом факта излишнего взыскания налогов неправомер­но начисленные суммы подлежат возврату налогоплательщику с начислением на них процентов по ставке рефинансирования Банка России. Неправомерно взысканные суммы возвращаются за счет средств того бюджета, в доход которого они были зачис­лены.

В целях защиты нарушенных прав налогоплательщиков зако­нодательством определены сроки возврата излишне взысканных денежных сумм: налоговый орган обязан возвратить сумму пере­платы не позднее одного месяца со дня принятия соответствую­щего решения начальником (его заместителем) налогового органа или вынесения решения судом.

Гарантией своевременного возврата излишне взысканных сумм налогов служит правило п. 5 ст. 79 НК РФ, согласно которому проценты на данную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.