Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Порядок исполнения налоговой обязанности.

Общий порядок исполнения налоговой обязанности установлен нормами ст. 45 НК РФ. Исполнение налоговой обязанности может быть признано должным, т.е. соответствующим законодательству о налогах и сборах, только в том случае, когда налогоплательщик самостоятельно, своевременно либо досрочно в полном объеме в соответствующем по­рядке уплатил налог. Пункт 1 ст. 45 НК РФ устанавливает, что на­логоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уп­лате налога. Здесь же предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о на­логах и сборах, но налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Сроки уплаты налогов и сборов регули­руются ст. 57 Н К РФ, где определено, что сроки уплаты налогов и сбо­ров устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изме­нение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. Если налогоплательщик (пла­тельщик сборов) нарушает срок уплаты, то необходимо за каждый день просрочки уплатить пени в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 75 Н К РФ. Если расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты полу­чения налогового уведомления. Пункт 5 ст. 45 НК РФ обязывает уплачивать налог в валюте Рос­сийской Федерации. Согласно ст. 58 НК РФ, уплата налога произво­дится разово всей суммой налога, в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Согласно ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате на­лога (сбора) считается исполненной налогоплательщиком:

■ с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответству­ющий счет Казначейства России денежных средств со счета на­логоплательщика в банке при наличии на нем достаточного де­нежного остатка на день платежа;

■ с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответству­ющих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

■ со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной ад­министрации либо в организацию Федеральной почтовой свя­зи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет­ную систему Российской Федерации на соответствующий счет Казначейства России;

■ со дня вынесения налоговым органом в соответствии со ст. 78 и 79 НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет ис­полнения обязанности по уплате соответствующего налога;

■ со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обя­занность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента;

■ со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с фе­деральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в сле­дующих случаях:

■ отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогопла­тельщику неисполненного поручения на перечисление соответ­ствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

■ отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Казначейства России (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

■ возврата местной администрацией либо организацией Феде­ральной почтовой связи налогоплательщику — физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечис­ления в бюджетную систему Российской Федерации;

■ неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Казначейства Рос­сии и наименования банка получателя, повлекшего неперечис­ление этой суммы в бюджетную систему Российской Федера­ции на соответствующий счет Казначейства России;

■ если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Казначейства России, иной уполномоченный орган, осущест­вляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот на­логоплательщик имеет иные неисполненные требования, ко­торые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответ­ствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом сче­те) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требо­ваний.

При исполнении налоговой обязанности налогоплательщик обя­зан самостоятельно заполнить поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на счет Казначейства России в соответствии с правилами заполнения таких поручений. При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении пору­чения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответству­ющий счет Казначейства России, он вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложени­ем документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соот­ветствующий счет Казначейства России, с просьбой уточнить основа­ние, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус пла­тельщика.

По предложению налогового органа или налогоплательщика мо­жет быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщи­ком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подпи­сывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов (если такая совмест­ная сверка проводилась) налоговый орган принимает решение об уточ­нении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком нало­га в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Казначейства России.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены особенности исполне­ния обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации органи­зации (ст. 49 НК РФ) и реорганизации юридического лица (ст. 50 НК РФ). Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица предусмотре­но нормами ст. 51 НК РФ.

Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) лик­видируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе получен­ных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидиру­емой организации, в том числе полученных от реализации ее имуще­ства, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающа­яся задолженность должна быть погашена учредителями (участника­ми).

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сбо­ров при ликвидации организации среди расчетов с другими кредито­рами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 64 ГК РФ). Суммы излишне уплачен­ных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету нало­говым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в по­рядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ.

Особенности исполнения налоговой обязанности при реоргани­зации юридического лица установлены в ст. 50 НК РФ. По общему правилу обязанность уплаты налогов, пеней и штрафов при реорга­низации юридического лица исполняется его правопреемником (пра­вопреемниками) независимо от того, были ли известны обстоятель­ства неисполнения налоговых обязанностей реорганизованным лицом. При этом сроки исполнения налоговой обязанности не изменяются. Согласно ст. 50 Н К РФ, реорганизация юридического лица может осу­ществляться в следующих формах: слияние, присоединение, разделе­ние, выделение, преобразование.

При слиянии обязанность по уплате налогов переходит к вновь созданному лицу, при присоединении одного к другому — ко второму юридическому лицу по передаточному акту, при разделении — к но­вым юридическим лицам по разделительному балансу, при преобразо­вании —правопреемником является вновь возникшее лицо. При выде­лении правопреемства не возникает.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующею или недееспособного физического лица предусмотре­но нормами ст. 51 НК РФ. Если физическое лицо признано судом без­вестно отсутствующим, то обязанность по уплате налогов и сборов исполняется опекуном или попечителем за счет денежных средств это­го недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного су­дом недееспособным, обязан уплатить всю не уплаченную налогопла­тельщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штра­фы. В данной статье предусмотрена единственная возможность приос­тановления налоговой обязанности. Если денежных средств вышеназ­ванных физических лиц для исполнения налоговой обязанности недостаточно или они отсутствуют, то исполнение данной обязаннос­ти, также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов при­останавливается по решению налогового органа. При принятии реше­ния об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения. Опекуны и попечители заменяют безвестно отсутствующее или недееспособное физическое лицо в налоговых правоотношениях, но при привлечении их к ответственности за виновное совершение налоговых правонарушений обязаны уплачивать штрафы за свой соб­ственный счет.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым орга­ном, в котором налогоплательщик состоит на учете, требования об уп­лате налога.

Требованием об уплате налога, согласно ст. 69 НК РФ, признает­ся письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуп­лаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содер­жать следующие сведения:

■ сумму задолженности по налогу;

■ размер пеней, начисленных на момент направления требова­ния;

■ срок уплаты налога, установленного законодательством о на­логах и сборах;

■ срок исполнения требования;

■ меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязан­ности по уплате налога, которые применяются в случае неис­полнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные дан­ные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения за­конодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога может быть передано руководите­лю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному пред­ставителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, но на­логовый орган имеет право указать в требовании и более продолжи­тельный период времени для уплаты налога.

Сроки направления требования об уплате налога (ст. 70 НК РФ) следующие: не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а по Результатам налоговой проверки — в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. При изменении обязанности налогоплательщика после направления требования об уплате налога и сбора налоговый орган обязан направить уточненное требование (ст. 71 НК РФ).

ПОРЯДОК ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ

В случае неуплаты налога или уплаты его в неполном объеме в установленный законодательством о налогах и сборах срок возника­ет недоимка. Согласно ст. 11 НК РФ, недоимка — это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, которая является основанием для примене­ния взыскания в порядке, предусмотренном в ст. 46—48 НК РФ.

В соответствии со ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится во внесудебном порядке, а с физического лица, не являющегося индивидуальным пред­принимателем, — в судебном порядке. Однако взыскание налога с орга­низаций и индивидуальных предпринимателей производится в судеб­ном порядке в следующих случаях:

■ с организации, которой был открыт лицевой счет;

■ в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (до­черними) обществами (предприятиями). Взыскание недоим­ки производится с соответствующих основных (преобладаю­щих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на банковские счета последних поступает выручка за реализу­емые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), и наоборот;

■ с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога.основана на изменении налого­вым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятель­ности этого налогоплательщика. Например, если налоговый орган предполагает, что договор о совместной деятельности заключен с целью уклонения от уплаты налогов и сборов и на самом деле является договором поставки. Или если организа­ция, не являясь некоммерческой, объявляет себя таковой, а так­же если организация осуществляет лицензируемый вид дея­тельности без лицензии.

В случае если налогоплательщик (организация или индивидуаль­ный предприниматель) игнорирует исполнение требования об уплате налога, взыскание налога, сбора и пени происходит, согласно ст. 46 Н К РФ, за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплатель­щика в банках, и осуществляется в следующем порядке.

1. Налоговый орган принимает решение о взыскании недоимки после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Если ре­шение о взыскании принято после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налого­плательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважитель­ной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

2. Для взыскания налога по решению налогового органа поруче­ние на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплатель­щика (налогового агента) направляется в банк, в котором открыты сче­та налогоплательщика (налогового агента).

3. До сведения налогоплательщика (налогового агента) решение о взыскании доводится в течение шести дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. В случае невозможно­сти вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельству­ющим о дате его получения, решение о взыскании направляется по по­чте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

4. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах — с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента). С депо­зитного счета списание может производиться только по истечении сро­ка действия депозитного договора.

Поручение налогового органа на перечисление налога испол­няется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога про­изводится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.При недостаточности или отсутствии денежных средств на сче­тах налогоплательщика (налогового агента) — организации или инди­видуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполня­ется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступ­ления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, сле­дующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный граж­данским законодательством Российской Федерации.

Очередность списания денежных средств со счета регулируется нормами ст. 855 ГК РФ, согласно которым при недостаточности де­нежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание по отчислениям в Пенси­онный фонд РФ (далее — ПФР), Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС России), Федеральный и территориальные фонды обя­зательного медицинского страхования производится в третью очередь, а списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды (отчисления в которые не преду­смотрены в третьей очереди) — в четвертую очередь.

6. Только в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика, а также в случае отсутствия информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган (п. 7 ст. 46 НК РФ) вправе взыскать налог за счет иного имущества налогопла­тельщика или имущества налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ. Налоговым органом при взыскании налога также может быть применено (в порядке и на условиях, установленных ст. 76 НК РФ) приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогово­го агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Статья 47 НК РФ предусматривает следующий порядок обраще­ния взыскания на имущество налогоплательщика.

1. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о взыскании недоимки и пени за счет имущества налогоплательщика, выносит постановление, которое обязательно должно быть подписано руководителем налогового органа (его заме­стителем) и заверено гербовой печатью налогового органа. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогово­го агента) - организации или индивидуального предпринимателя при­нимается в течение одного года после истечения срока исполнения тре­бования об уплате налога.

2. В течение трех дней с момента вынесения решения о взыска­нии недоимки и пени за счет имущества налогоплательщика постанов­ление направляется судебному приставу-исполнителю для исполне­ния. Однако законодательством не предусмотрено никаких негативных последствий пропуска данного срока.

3. Исполнительные действия должны быть совершены и требо­вания, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приста­вом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Обращение взыскания на имущество долж­ника состоит из его ареста, описи, изъятия и принудительной реализа­ции. Очередность обращения взыскания на имущество налогоплатель­щика осуществляется в соответствии с п. 4 ст. 47 НК.

В первую очередь обращается взыскание на наличные денежные средства. Затем подлежит взыс­канию имущество, непосредственно не участвующее в производ­ственном цикле организации, в частности ценные бумаги, валют­ные ценности, непроизводственные помещения, легковой авто­транспорт, предметы дизайна служебных помещений. В третью очередь налоговая недоимка удовлетворяется за счет готовой про­дукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не уча­ствующих или не предназначенных для прямого участия в произ­водстве. При недостаточности для погашения налогового долга денежных средств, вырученных по результатам обращения взыс­кания на перечисленное имущество, реализуются сырье и мате­риалы, предназначенные для непосредственного участия в произ­водстве, а также основные средства организации — станки, обору­дование, здания, сооружения. В последнюю очередь подлежит изъятию и реализации в счет погашения налоговой недоимки имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собствен­ности на это имущество. Однако обращение взыскания на такое имущество возможно при условии, что для обеспечения исполне­ния обязанности по уплате налога соответствующие договоры между недоимщиком и другими лицами были расторгнуты или признаны недействительными в порядке, установленном дейст­вующим налоговым и гражданским законодательством.

Относительно взыскания налога, сбора или пени за счет иму­щества налогоплательщика — физического лица определены су­дебные процедуры в порядке искового производства.

Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения на­логоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивиду­альным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уп­лате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе де­нежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, дан­ного налогоплательщика - физического лица, не являющегося инди­видуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Исковое заявление может быть подано в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по ува­жительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам, сборам, пеням и штрафам с физлица, не являющегося предпринимателем, если общая сумма долга превышает 3000 руб.

Последовательность обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивиду­альным предпринимателем, производится в соответствии с п. 6 ст. 48 НКРФ.

Последовательность обращения взыскания на имущество нало­гоплательщика — физического лица соответствует очередности взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-органи­зации или налогового агента — организации.

Не подлежит взысканию имущество начогоплателыцика (нало­гового агента), предназначенное для повседневного личного поль­зования физическим лицом или членами его семьи.

Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплатель­щика или налогового агента осуществляется в два этапа. Во-пер­вых, имущество должно быть реализовано судебным приставом-исполнителем. При этом НК РФ запрещает должностным лицам налоговых органов приобретать имущество, реализуемое в порядке исполнения решения о принудительном взыскании налога. Во-вто­рых, за счет вырученных денежных сумм должна быть погашена на­логовая задолженность частного субъекта. Налоговая обязанность физического лица или организации считается исполненной только при выполнении названных условий.

Характерные особенности исполнения налоговой обязанности установлены относительно ликвидируемых и реорганизуемых ор­ганизаций.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, а также пеней и штрафов при ликвидации организации отличается от об­щего порядка:

1) наличием налогового представителя ликвидируемой органи­зации в лице ликвидационной комиссии. Однако возложение на ликвидационную комиссию исполнения обязанности ликвиди­руемой организации по уплате налогов не означает изменения стороны в налоговом правоотношении. Обязанным субъектом и, следовательно, надлежащим ответчиком будет оставаться сама ли­квидируемая организация;

2) применением порядка субсидиарной ответственности учре­дителей (участников) ликвидируемой организации по ее налого­вым долгам. Данная особенность означает, что в случае недоста­точности денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причи­тающихся пеней и штрафов остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) этой организации;

3) очередностью исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, определяемой по правилам ст. 64 ГК РФ, в соответствии с которой задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую очередь.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реор­ганизации юридического лица возлагается на его правопреемни­ка, который признается таковым в соответствии с гражданским законодательством. Вместе с тем НК РФ устанавливает различные способы перехода налогового долга, зависящие от содержания на­логовой обязанности реорганизуемой организации. Так, задол­женность по налогам и причитающиеся пени подлежат безогово­рочному погашению правопреемником независимо от того, были ли известны правопреемнику эти факты и обстоятельства неис­полнения (ненадлежащего исполнения) реорганизованным юри­дическим лицом своих налоговых обязанностей. При этом право­преемник обязан уплатить все пени, причитающиеся по перешед­шим к нему обязанностям.

В отличие от сумм неуплаченных налогов и пеней налоговые санкции правопреемник обязан уплатить только при условии, что данные штрафы были наложены на реорганизуемое лицо до завер­шения его реорганизации.