Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Изменение срока уплаты налога, сбора или пени

Исполнение налоговой обязанности не всегда возможно осу­ществить в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. В целях недопущения нарушения налогового законода­тельства в части образования налоговой недоимки подп. 4 п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит. Ме­ханизм реализации данного положения представляет изменение срока исполнения налоговой обязанности и регулируется гл. 9 НК РФ.

Изменение срока исполнения налоговой обязанности — это пере­нос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок на условиях, устанавливаемых налоговым законодательством.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в следу­ющих формах: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кре­дит. Необходимо помнить, что изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора, однако порядок исполнения обязанности налогопла­тельщика по уплате налогов и сборов изменяется.

В правоотношениях по изменению срока исполнения налого­вой обязанности участвуют три стороны: финансовые государст­венные или муниципальные органы обшей компетенции, налого­вые органы, а также налогоплательщик, претендующий на изме­нение срока уплаты налога, сбора или пени (заинтересованное лицо).

Уполномоченными принимать решения об изменении сроков уп­латы налогов и сборов являются следующие органы (ст. 63 НК РФ).

1. ФНС России:

■ по федеральным налогам и сборам;

■ федеральным налогам или сборам, подлежащим зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Россий­ской Федерации, местные бюджеты, в части сумм, подлежа­щих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федера­ции, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

2. Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица:

■ по региональным и местным налогам, по согласованию с соот­ветствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

■ региональным налогам подлежащим зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, по согласованию соответственно с финансовыми органами со­ответствующих субъектов Российской Федерации и соответ­ствующих муниципальных образований.

3. ФТС России или уполномоченные им таможенные органы — по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров че­рез таможенную границу Российской Федерации.

4. Органы государственной власти и (или) лица, уполномочен­ные в соответствии с главой 25.3 НК РФ принимать решения об изме­нении сроков уплаты государственной пошлины — по государствен­ной пошлине.

Законодательство о налогах и сборах не устанавливает каких-либо ограничений по видам налогов, применительно к ко­торым возможно изменение сроков их уплаты. Вместе с тем НК РФ определяются обстоятельства, наличие хотя бы одного из которых исключает изменение срока уплаты налога.. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога, предусмотрены в ст. 62 НК РФ.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересован­ного лица:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, свя­занного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонаруше­нии либо по делу об административном правонарушении, связан­ном с нарушением законодательства о налогах и сборах;

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо вос­пользуется изменением срока исполнения налоговой обязанности для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, под­лежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Также исключается возможность изменения срока исполнения налоговой обязанности, если налогоплательщик уклоняется от обеспечения отсрочки или рассрочки по уплате налога, т. е. не предоставляет в залог свое имущество или поручительство третье­го лица.

Срок исполнения налоговой обязанности может быть изменен относительно всей суммы причитающегося налога либо только ее части. Изменение срока уплаты налога не означает отмены суще­ствующей или возникновения новой налоговой обязанности на­логоплательщика. Однако выполнение налоговой обязанности в более поздние сроки образует сумму задолженности фискально обязанного лица перед бюджетом (внебюджетным фондом), по­этому на неуплаченную сумму налога начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России. Тем самым перенос сро­ка исполнения налоговой обязанности фактически означает предоставление возмездного кредита со стороны государства на­логоплательщику за счет средств того бюджета или внебюджетно­го фонда, в доход которого должны были поступить не уплачен­ные вовремя налоги.

Возмездность (платность) изменения срока уплаты налогов ис­ключается в тех случаях, когда своевременному исполнению нало­говой обязанности препятствовали обстоятельства непреодолимой силы либо у государства (муниципального образования) имеется финансовый долг перед налогоплательщиком в виде задержки фи­нансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой из­менение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соот­ветственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщи­ком суммы задолженности и регламентируется нормами ст. 64 Н К РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предостав­лена заинтересованному лицу по одному или нескольким налогам при наличии хотя бы одного из оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, а именно:

■ факта причинения лицу ущерба в результате стихийного бед­ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

■ задержки финансирования лица из бюджета или задержки оп­латы выполненного государственного заказа;

■ угрозы банкротства этого лица в случае единовременной вы­платы им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

■ имущественного положения физического лица, исключающе­го возможность единовременной уплаты налога;

■ сезонности характера производства и (или) реализации това­ров, работ или услуг данного лица^[3];

■ оснований, установленных главой 30 ТК РФ. Порядок получения отсрочки или рассрочки следующий.

1.Налогоплательщику необходимо подать заявление и приложить к нему подтверждающие право на льготу документы. Копия указанно­го заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. Если отсрочка и рассрочка обеспечивается залогом имущества или поручительством, то представ­ляются документы об имуществе, которое может быть предметом за­лога, или поручительство.

2.В течение одного месяца со дня получения заявления уполно­моченным органом должно быть принято решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предо­ставлении. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предостав­ляется под залог имущества, тогда решение о ее предоставлении всту­пает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ. Решение об отказе в пре­доставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. По основаниям, указанным в подп. 1 или 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованно­му лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога, если отсутствуют обстоятельства, установленные п. 1 ст. 62 Н К РФ. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подп. 3—5 п. 2 ст. 64 НК РФ, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной '/₂ ставки рефинансирования ЦБ

РФ, действовавшей в период отсрочки или рассрочки, а по остальным основаниям проценты не начисляются.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявле­ния о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уп­латы суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такою решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

3. После вынесения решения о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении копия ре­шения направляется в трехдневный срок со дня принятия такого реше­ния заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица. Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образо­ваний могут быть установлены дополнительные основания и иные ус­ловия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов — это установлено НК РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Пра­вительства РФ в соответствии со ст. 64.1 НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит в соответствии со ст. 66, 67 НК РФ представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации дается возможность в течение определенного сро­ка и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с по­следующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процен­тов. Предоставляется он на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит в соответствии со ст. 67 Н К РФ может быть предоставлен организации, являющейся плательщи­ком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следу­ющих четырех групп оснований:

1) проведение организацией научно-исследовательских или опыт­но-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на со­здание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами — на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заин­тересованной организацией оборудования;

2) осуществление организацией внедренческой или инновацион­ной деятельности, в том числе создание новых или совершен­ствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов — на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересован­ной организацией;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по соци­ально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению — на суммы кредита, опре­деляемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;

4) выполнение организацией государственного оборонного зака­за — на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Для получения инвестиционного налогового кредита заинтере­сованной организации необходимо подать заявление и документы, под­тверждающие право на получение инвестиционного налогового кре­дита по одному из вышеозначенных оснований, в соответствующий уполномоченный орган.

Затем уполномоченным органом по согласованию с финансовы­ми органами в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления принимается решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита. При положитель­ном решении предоставление инвестиционного налогового кредита оформляется договором установленной формы между соответству­ющим уполномоченным органом и этой организацией.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен преду­сматривать следующие обязательные условия:

■ порядок уменьшения налоговых платежей;

■ сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);

■ срок действия договора;

■ начисляемые на сумму кредита проценты;

■ порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

■ документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

■ ответственность сторон.

Договор об инвестиционном налоговом кредите также должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускается в те­чение срока его действия реализация или передача во владение, пользо­вание или распоряжение другим лицам оборудования или иного иму­щества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определя­ются условия такой реализации (передачи).

После заключения договора об инвестиционном налоговом кре­дите копия договора представляется организацией в налоговый орган но месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите установ­лена приказом ФНС России от 29 ноября 2005 г. № САЭ-3-19/622® «Об утверждении форм договоров об инвестиционном налоговом кре­дите». Проценты на сумму кредита устанавливаются по ставке не ме­нее У₂и не более ³/₄ ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Перечень юридических фактов, служащих основаниями для предоставления инвестиционного налогового кредита, не являет­ся закрытым, поскольку законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного само­управления могут быть установлены иные основания и условия изменения срока уплаты региональных и местных налогов, вклю­чая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Таким образом, основной особенностью инвестиционного на­логового кредита является присущая ему регулирующая функция, направленная на стимулирование капитальных вложений или иной инвестиционной активности организаций-налогоплатель­щиков.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогово­го кредита прекращается по истечении срока действия соответст­вующего решения налогового органа или договора. В отдельных случаях, предусмотренных ст. 68 НК РФ, действие отсрочки, рас­срочки или инвестиционного налогового кредита может быть пре­кращено до истечения установленного срока.

Досрочное прекращение действия отсрочки, рассрочки или ин­вестиционного налогового кредита возможно в двух случаях: доб­ровольном и принудительном. По воле налогоплательщика дейст­вие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового креди­та прекращается в случае уплаты им всей причитающейся суммы налога и сбора, а также соответствующих процентов до истечения срока.

В принудительном порядке действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается в случае нару­шения заинтересованным лицом условий предоставления назван­ных налоговых преимуществ. Такое досрочное прекращение осу­ществляется на основании решения уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока испол­нения обязанности по уплате налога и сбора. При досрочном пре­кращении действия отсрочки или рассрочки налогоплательщик должен в течение одного месяца после получения им соответст­вующего решения налогового органа уплатить неуплаченную сум­му задолженности, а также причитающиеся пени.

Налогоплательщик имеет право обжаловать решение уполно­моченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки или рассрочки в суд в порядке, установленном действующим зако­нодательством.

Иные основания установлены для досрочного прекращения действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Со­гласно п. 7 ст. 68 НК РФ такой договор может быть досрочно пре­кращен по соглашению сторон или по решению суда. Основания­ми досрочного прекращения договора инвестиционного налого­вого кредита могут выступать:

1) нарушение налогоплательщиком предусмотренных догово­ром условий реализации либо передачи во владение, пользованиеили распоряжение другим лицам оборудования или иного имуще­ства, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита;

2) нарушение налогоплательщиком своих обязательств по вы­полнению особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставлению особо важных услуг насе­лению, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит.

Налоговые договоры. Понятие и виды. Использование договорных, диспозитивных (т.е. основанных на юридиче­ском равенстве сторон) конструкций является необычным решением для российского налогового законодательства, ведь налогообложение в принципе представляет собой властный процесс безвиновного изъятия собственности в пользу государства, а значит, в основном должен быть императивен (основан на подчинении, юридическом нера­венстве сторон налогового отношения).

Вместе с тем договор выступает в качестве основанного на соглашении сторон и зафиксированного определенным образом на материальном носителе правового средства обеспечивающего соответствие поведения участников на­логовых отношений их правам и обязанностям в процессе налогообложения.

Налоговое законодательство предусматривает возмож­ность заключения двух видов налоговых договоров:

1) договоров, устанавливающих порядок изменения сро­ков уплаты налогов (договор об инвестиционном налого­вом кредите);

2) договоров, устанавливающих порядок обеспечения ис­полнения обязанностей по уплате налогов и сборов (догово­ры о налоговом поручительстве и залоге имущества).

Кроме того, необходимо помнить, что законодательство не предусматривает возможности возникновения между частноправовыми субъектами договорных налоговых отно­шений, например по поводу перераспределения бремени на­логообложения в рамках каких-либо гражданско-правовых сделок. Более того, заключенные сторонами договоры та­кого характера считаются ничтожными, ибо налоговая обя­занность не может быть переуступлена иному лицу.

' Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых ком-Росах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

' Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых ком-Росах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

^[3] Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверж­ден постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 «О перечнях сезон­ных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения».