Читайте также:
|
Основные требования к инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете определены в статье 324.1 НК РФ.
Организация обязана провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков на конец налогового периода (31 декабря). Дата проведения инвентаризации не может быть изменена. Уточнение резерва на оплату отпусков производится только на конец налогового периода.
При инвентаризации резерва на оплату отпусков в целях налогового учета производим следующие действия:
1) проверяем наличие утвержденной учетной политики. В учетной политике проверяем указание на создание резерва;
2) в учетной политике в целях налогообложения проверяем обоснованность расчета предельной суммы отчислений;
3) в учетной политике проверяем порядок специального расчета ежемесячного процента отчислений;
4) проверяем соответствие показателей специального расчета следующим документам:
4.1) фонд оплаты труда — штатному расписанию, Положению об оплате труда, утвержденному проценту взносов во внебюджетные фонды;
4.2) расходы на оплату отпусков — графику отпусков, информации о списочной численности работников, расчету среднедневной суммы расходов на оплату труда (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
5) проверяем сумму фактически начисленного резерва за год. Сумма начисленного резерва должна быть равна сумме фактических расходов на оплату труда за год, умноженной на утвержденный процент;
6) проверяем правильность списания резерва. Суммы расходов на оплату отпусков, списанные за счет резерва, не должны содержать компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников;
7) уточняем остаток резерва на 31 декабря. Производим следующие действия:
7.1) составляем список работников, отпуск которых не использован. Подсчитываем количество дней неиспользованного отпуска;
7.2) определяем среднедневную сумму расходов на оплату труда;
7.3) находим сумму предстоящих расходов на оплату отпусков;
7.4) сравниваем полученную сумму с остатком резерва в налоговом учете;
7.5) если остаток резерва меньше, то сумму резерва нужно начислить на разницу за счет расходов на оплату труда;
7.6) если остаток резерва больше рассчитанной суммы, то разницу включаем в доходы.
В этом случае разница включается в сумму фактических внереализационных доходов по состоянию на 31 декабря, но только в части использованных дней отпуска. Остаток резерва, относящийся к перенесенным на следующий год отпускам, не включается в доходы.
Суммы оплаты переходящих на следующий год отпусков учитываются в составе расходов в виде начисленного резерва в отчетном году и не включаются в состав расходов следующего налогового периода, а только присоединяются к ним;
8) записи о результатах инвентаризации вносим в налоговые регистры учета доходов и расходов.
Пример
Компания «Альфа» в 2013 г. формирует в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Сумма фактически начисленного резерва составила за год 720 000 руб. Израсходовано в течение года на оплату отпусков 700 000 руб.
По состоянию на 31.12.2013 в компании проведена инвентаризация резерва. Уточненный остаток резерва на оплату отпусков составил:
· 1‑й вариант — 50 000 руб.
· 2‑й вариант — 10 000 руб.
По результатам инвентаризации в налоговые регистры 2013 г. вносятся записи:
1‑й вариант:
В расходы за 2013 г. дополнительно включается сумма в размере 30 000 руб. (700 000 + 50 000 – 720 000).
2‑й вариант:
Во внереализационные доходы за 2013 г. включается сумма 10 000 руб. (700 000 + 10 000 – 720 000).
35. Основные правила и способы минимизации налога на прибыль.
Различные варианты расчета налогооблагаемой прибыли позволяют снижать налог на прибыль. Как известно, прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами. А значит уменьшить налогооблагаемую прибыль можно двумя способами: уменьшить доходы или увеличить расходы.
Для многих начинающих предпринимателей и небольших фирм, первый способ – уменьшение дохода, кажется самым простым и заманчивым. Тут в ход идут различные ухищрения и сообразительность, граничащая с изобретательностью Эйнштейна: не пробиваются кассовые чеки или, чего мелочиться, сразу стирается память кассового аппарата, не оприходуется наличная выручка, не учитывается реализованный товар и пр. Разумеется, такая сообразительность позволяет предприимчивому изобретателю ближе познакомиться с уголовным кодексом.
Говоря о втором способе – увеличения расходов, то, как и в первом, здесь можно применить фантазию и всю свою недюжую находчивость и смекалку, и сэкономить на налогах вполне законным способом.
Один из вариантов предполагает трансформацию капитальных расходов в текущие. Ведь существуют схожие по свое сути вид работ связанные с переделкой помещений или зданий, которые можно документировать как реконструкцию или ремонт, да еще и капитальный, что предпочтительнее. В этом случае расходы фирмы будут сопоставлены с расходами текущего периода, а это приведет к немедленному снижению налогооблагаемой прибыли. А затраты связанные с реконструкцией объекта, полностью приписываются к стоимости этого самого объекта, и в дальнейшем рассчитывая налог на прибыль будут учитываться равными долями на протяжении всего срока службы здания, а это от 30 и более лет. Разумеется, уменьшить часть налога целесообразно сразу. Кроме того, сумма, затраченная на реконструкцию, войдет в состав активов организации, что увеличит базис по налогу на имущество.
Другой вариант схожей тематики. Допустим, торговая фирма заказала услуги анализа некоторого сегмента рынка у маркетинговой компании. Казалось бы ничего особенного, но вот при заключении договора на оказание услуг разница всего в каких то трех словах, может существенно повлиять на прибыль и налог. А в данном случае могут быть следующие формулировки: «оказание маркетинговых услуг» или «проведение маркетингового исследования». С первого взгляда отличия минимальны. Но вот расходы в первой формулировке можно прибавить к текущим расходам и тем самым уменьшить прибыль. А заказывая «маркетинговое исследование» в трактовке договора, сумму, оплаченную по договору, нужно будет разнести по расходам на протяжении нескольких кварталов.
Еще один вариант, в котором можно достичь схожего результата: приобретение основных фондов с помощью лизинговой сделки вместо договора купли-продажи. Платежи по лизингу схожи с арендными платежами и включаются в расходы сразу при их совершении. Покупая недвижимость или оборудование традиционным способом, переносить понесенные расходы придется со временем посредством амортизации, а это согласитесь не так выгодно.
Но обратите внимание, что применять вышеуказанные схемы стоит при неоднозначных толкованиях ситуаций, а не для подмены документов или фактов.
Налог на добавленную стоимость и его роль в налоговом планировании. Особенности минимизации НДС.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который взимается практически со всех видов товаров и ложится на плечи конечного потребителя. В бюджет подлежит сумма НДС, рассчитанная путем вычета из суммы налога, исчисленных со всех реализованных товаров (работ, услуг) и суммы, уплаченной поставщикам товары (работы, услуги). Если продажная цена товара меньше или равна цены покупки, то налог на добавленную стоимость платить не придется, поскольку именно добавленная стоимость в этом случае будет отсутствовать. Помимо этого, согласно ст. 176 НК РФ, если сумма налоговых вычетов превышает общую стоимость начисленного налога, то полученная сумма подлежит возмещению из бюджета.
Еще одной особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что льготы по налогу предоставляются в основном в виде освобождения от налога товаров, работ, услуг или отдельных операций. При планировании налога на добавленную стоимость следует учитывать тот факт, что в качестве объекта обложения признается весь оборот, а не добавленная стоимость. Поэтому в отдельных случаях могут возникнуть сложности:
1 НДС может превратиться из косвенного налога в прямой. Такая ситуация возникает, например, когда поставщик освобожден от уплаты налога;
2. При предоставлении льгот по НДС для одних налогоплательщиков, бюджет возмещает ее за счет других;
3 Предоставление льгот по НДС делают льготников менее конкурентоспособными. Этот момент связан с тем, что покупатель, не использующий льгот по НДС, теряет право возмещения налога, и поэтому, при равных ценах, покупатели с большей вероятностью предпочтут поставщика, который так же не использует льгот. Получается, что иногда выгодно платить налог, чем пользоваться льготами. И прежде чем, руководитель предприятия будет добиваться льгот, ему необходимо все тщательно проанализировать: определить конкурентную выгоду от применения льгот, а так же определить конкурентность цены с учетом включенных в себестоимость сумм НДС, уплачиваемых поставщикам и не принимаемых к зачету.
Налогоплательщик имеет право отказаться от освобождения, послав соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг). Также не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Нередко удается добиться экономии путем простого соблюдения требований законодательства. Поэтому очень важно выполнить условие учета возмещения из бюджета сумм, уплаченных поставщикам. Правомерное принятие НДС к зачету возможно только при наличии надлежаще оформленных первичных документов: счет-фактур, таможенных деклараций и других документов.
При налоговом планировании следует учитывать тот факт, что налоговым кодексом предусмотрена возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость при соблюдении определенных условий. Этой возможностью могут воспользоваться налогоплательщики, у которых в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения без учета налога на добавленную стоимость, не превысила 2 млн. рублей. Но опять, стоит все еще раз просчитать и проанализировать, выгодно ли будет для вас это освобождение, не потеряете ли вы своих покупателей, которым станет не выгодно работать с вами. Кроме этого, данное освобождение производится на срок 12 месяцев, и если в течение этого периода сумма вашей выручки превысила 2 млн. руб., организация должна восстановить и уплатить в бюджет налог в установленном порядке вместе с причитающейся суммой штрафа и пени.
Если организации не предоставляются льготы, или она решила их не использовать, то для оптимизации налога необходимо просмотреть все нюансы расчета НДС, поскольку данный налог признается одним из сложных в расчете. Методика расчета налога в большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей суммы реализации, и только после этого налогоплательщик может сделать налоговые вычеты, которые ограничены законодательством различными условиями: то вычеты не могут быть произведены в определенный момент (откладываются), то просто запрещены законодательством.
Так, например, расчеты между поставщиком и покупателями могут быть с условия предоплаты, или аванса. В данном случае, хоть налоговая база и увеличивается на сумму полученных авансовых платежей в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), но воспользоваться правом вычета с сумм авансовых платежей не разрешено. По действующему законодательству, для того, что бы воспользоваться правом налогового вычета, необходимо выполнить три обязательных условия:
- фактическое оприходование товаров (работ, услуг);
- опта товара (работ, услуг);
- наличие оформленной счета-фактуры.
Если моментом исчисления налоговой базы является день отгрузки товаров, то налог исчисляется с суммы всех отгруженных товаров, и соответственно, вычет не может быть применен в данной ситуации, поскольку получен только аванс, а товар еще не отгружен.
Если же моментом исчисления налоговой базы является момент оплаты, то вычет так же не может быть использован, поскольку оплата произведена не полностью. То есть как ни крути, с аванса получить вычет нельзя, а отгрузка продукции и полная оплата может произойти в следующем периоде.
Налоговое планирование налога на добавленную стоимость не оказывает никакого влияния на налоговую базу налога на прибыль, поскольку в этом не образуются затраты предприятия. В целях осуществления планирования нужно четко разграничить виды услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложения и НДС, принятый к возмещению.
В налоговом кодексе РФ определены нормы организации налогового учета (ст. 171 НК РФ), в соответствии с которыми налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. В случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. При этом, налогоплательщик имеет право не применять данное положение к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство.
Помимо этого, предприятиям так же устанавливается возможность выбрать и закрепить в учетной политике порядок раздельного учета «входного» НДС, который уплачен по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции на внутреннем рынке и на экспорт. Такой учет можно вести на основании показателей бухгалтерской отчетности о себестоимости готовой продукции.
На практике можно выделить ситуации, в которых нужно вести раздельный учет для НДС:
1 Ведение раздельного учета обязательно в организациях, которые осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет в случае совмещения специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД) с общим режимом налогообложения.
При организации налогового учета предприятиям дается самостоятельность в выборе того или иного метода учета, прописать его в учетной политике и использовать на протяжении долгового времени. При этом, в налоговом кодексе РФ не прописана четкая технология организации раздельного учета НДС на отдельных участках. Так, к примеру, организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения должны четко разделять операции с НДС для деятельности ЕНВД, и операции для деятельности на общей системе налогообложения, поскольку по тем товарам (работам, услугам), которые будут использоваться в операциях общей системы, налог может быть принят к вычету. Если продукция будет использоваться для операций, попадающих под деятельность ЕНВД, НДС не возмещается и включается в стоимость товара. Но возникают такие ситуации, когда расходы предприятия относятся к обоим видам деятельности. В этом случае НДС распределяется пропорционально определенным показателям. Такая методика применяется при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия. Таким показателем может являться выручка, заработная плата, материальные расходы и т.д.
2 Ведение раздельного учета рекомендовано в случаях реализации и закупки товаров (работ, услуг) по различным ставкам НДС (0%, 10%, 18%).
3 Ведение раздельного учета может осуществляться в дополнительных ситуациях, когда сумма НДС, предъявленная покупателю, включается им в стоимость товаров (работ, услуг).
- Ведение раздельного учета при неденежных займах и товарных кредитах.
Согласно ст. 807 ГК РФ, заем представляет собой передачу в собственность заемщику денежных средств или других вещей на условиях возврата заимодавцу такой же суммы денег или равного количество других вещей. Все займы можно разделить на денежные и неденежные. Иными словами, при договоре неденежного займа объектами учета являются определенные вещи. При этом, неденежные займы являются облагаемой операцией. Этот факт следует из письма МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1367/22.
Отличие товарного кредита от договора неденежного займа заключается в определение момента, с которого начинает действовать договор. Если договор начинает действовать с момента передачи предмета займа заемщику – это договор неденежного займа, а если договор вступает в силу с момента его подписания - это кредитный договор.
При неденежных займах право собственности на предмет по договору займа переходит к заемщику, а значит, согласно ст. 39 НК РФ, является операцией реализации. И поэтому, по данной операции возникает объект обложения НДС. Ведение раздельного учета вызывает тот факт, что предметом договора неженежного займа могут быть товары, освобожденные от налогообложения.
- Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей, осуществлением собственного строительства, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Иными словами, если предприятие не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то расходы на приобретение ценных бумаг следует относить к инвестиционной деятельности.
Одним из способов налоговой оптимизации является получение отсрочки уплаты НДС в бюджет. В данном случае организации вместо платежа в бюджет используя денежные средства для нужд организации (возможно для расширения, совершенствования и т.д.). При этом, не стоит забывать о выгодности отсрочки с точки зрения текущей инфляции. Плюс дополнительно, помимо инфляции, возрастает прибыль в результате использования неуплаченной суммы для нужд предприятия.
Можно выделить так же несколько способов минимизации налога на добавленную стоимость:
1 Оформление займа вместо получения аванса. При получении аванса покупатель на сумму аванса начисляет НДС, которую в дальнейшем должен уплатить продавец, но как говорилось ранее, продавец в дальнейшем не может произвести вычет НДС с неполной суммы оплаты, то есть ему необходимо будет ждать, когда будут произведены окончательные расчеты как денежный, так и товарный (работ, услуг).
А вот если покупатель и покупатель вместо аванса заключат между собой договор займа на сумму, эквивалентную авансу, то операция облагаться НДС не будет. При этом, дата возврата заемных средств должна быть близкой к дате поставки товара (оказания услуги, выполнения работы). Следует так же не забывать, в договоре купле-продаже товара указать момент, что товар будет поставлен без получения предоплаты.
Как бы то ни было, но налоговые органы рассматривают операции выдачи займа как схему уклонения от уплаты налогов. Чтобы не возникали проблемы, необходимо экономически обосновывать необходимость выдачи займов. Необходимо отследить тонкости операции: сумма займа не должна совпадать с суммой стоимости товара (работы, услуги), а дата возврата займа не совпадала с датой поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).
2 Оформление письменного соглашения о задатке вместо получения аванса. Если обратиться к гражданскому кодексу РФ, то в нем дано определение: задаток – денежная сумма, передаваемая одной стороны другой в счет причитающейся с нее по договору платежей в доказательство заключения договора и в обеспечении его исполнения. Из этого определения следует, что задаток не является предоплатой, а средство обеспечения обязательств. И соответственно, у продавца не возникает необходимости начислять НДС с полученной суммы в виде задатка. При этом, организации, использующие при исчислении налога на прибыль, получают отсрочку по уплате налога, поскольку, согласно налоговому законодательству, получение задатка не является налоговой базой по налогу на прибыль.
3 Установление в договоре купли-продажи иного момента перехода права собственности на товар. Опять ссылаясь на гражданский кодекс РФ, можно определить, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Так почему бы не установить особый порядок перехода права собственности, тем самым получить отсрочку уплаты НДС в бюджет, поскольку, согласно НК РФ, объектом обложения НДС является реализация товаров и услуг – передача права собственности на товары.
4 Замена договора купли-продажи агентским договором или договором комиссии. Этот способ налоговой оптимизации выгодно использовать организациям, занимающимся перепродажей товаров, при этом, контрагентами выступают организации, наводящиеся на специальных режимах налогообложения (ЕСН, ЕНВД). Данные организации освобождены от уплаты НДС, и поэтому, организация, приобретающая товары, не может принять к вычету входной НДС. Агентский договор подразумевает передачу товаров без перехода права собственности. При этом, организация продает товар и получает вознаграждение в размере наценки. Налог на прибыль и НДС агент (комиссионер) платит с суммы наценки, а не с полной стоимости товара, выставленной конечному покупателю. В итоге сумма НДС к уплате в бюджет равна разнице между величиной НДС с конечной стоимости товара и величиной возможного вычета входного НДС, что позволяет получить минимизацию НДС. Данный способ оптимизации не подходит для использования организациями, реализующие товар по сниженной ставке 10%, поскольку товары по агентскому договору всегда облагаются по ставке 18%.
5 Экономия на платежах НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Данный способ выгоден для товаров, облагаемых по льготным ставкам (10%). В этом случае, организация продавец осуществляет доставку товаров либо собственными силами, либо с помощью услуг сторонней организации. Если доставка будет осуществляться собственными силами, то стоимость доставки можно включить в стоимость товара. Таким образом, стоимость доставки не будет выделена отдельным договором и на нее будет начислена заниженная ставка. Если же доставка будет осуществлена с привлечением сторонней организации, то выделить транспортные услуги отдельным договором будет выгоднее, поскольку продавец может принять к вычету НДС по ставке 18%, а не по заниженной ставке.
При использовании любого метода оптимизации необходимо помнить о том, что он будет законным в случае экономической обоснованности и документального оформления. В иных случаях – незаконное уклонение от уплаты налогов и все исходящие из этого последствия.
37. Налог на имущество предприятия. Использование льгот по налогу в налоговом планировании.
Плательщиками налога на имущество являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Не признаются объектами налогообложения:
а) земельные участки и иные объекты природопользования;
б) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговая база определяется среднегодовая стоимость имущества. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.
Среднегодовая стоимость имущества за год определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и 31-е декабря, на 13 месяцев.
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется как дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» и минус сумма по счету 010 «Износ основных средств».
Освобождаются от налогообложения:
а) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
б) религиозные организации (в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности);
в) общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80 %;
г) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции (в отношении имущества, используемого для производства препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями);
д) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
е) имущество государственных научных центров;
ж) имущество коллегий адвокатов;
з) организаций - в отношении железнодорожных путей сообщения общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи;
и) имущество организаций – резидентов особых экономических зон в течение 5 лет со дня постановки на учет.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2,2 % от налогооблагаемой базы. В Ростовской области ставка – 2,2%.
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно по итогам налогового периода как произведение ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей за отчетный период.
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Уплата налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.
ЛЬГОТЫ
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ устанавливается два вида налоговых льгот по налогу на имущество организаций: • налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога; • налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ, которые в основном предусматриваются в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта РФ. Федеральные льготы по уплате налога на имущество организаций установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество организаций могут быть предусмотрены в региональном законодательстве. Согласно ст. 381 Налогового кодекса РФ, от уплаты налога освобождаются: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; 2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 3) общероссийские общественные организации инвалидов: • среди членов, которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; • уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных и некоторых иных), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); • учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 4) организации основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов; 5) организации: • в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения; • в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; • в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; • в отношении железнодорожных путей и федеральных автодорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи и иных сооружений по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504; • в отношении космических объектов; • в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного для использования на территории ОЭЗ для ведения деятельности в рамках заключенного соглашения (в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества); • в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов; • признаваемые управляющими компаниями инновационного центра "Сколково"; • получившие статус участников проекта "Сколково" по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов; 6) имущество: • специализированных протезно-ортопедических предприятий; • коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; • государственных научных центров. Стоит обратить внимание! С января 2012 г. налог на имущество не уплачивается в течение 3-х лет со дня постановки на учет вводимых после указанной даты объектов, имеющих: - высокую энергоэффективность (по перечню, который установит Правительство РФ); - высокий класс энергетической эффективности, если в отношении этих объектов законодательством предусмотрено определение указанных классов. Кроме того, с 2012 г. установлена льгота по налогу на имущество для судостроительных организаций. Они не уплачивают налог в отношении имущества, используемого для строительства и ремонта судов - льгота применяется в течение 10 лет со дня регистрации налогоплательщика в качестве резидента ОЭЗ. В МОСКВЕ УСТАНОВЛЕНЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ. От уплаты налога освобождаются: 1) автономные, бюджетные и казенные учреждения города Москвы и внутригородских муниципальных образований; 2) казенные предприятия города Москвы и внутригородских муниципальных образований в городе Москве; 3) органы государственной власти города Москвы и органы местного самоуправления в городе Москве; 4) организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета города Москвы; 5) организации - в отношении имущества, предназначенного для хранения жидких и твердых противогололедных реагентов; 6) организации - в отношении автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, придорожного озеленения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Москвы; 7) организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг. Данная льгота не распространяется на организации, занимающиеся реализацией брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера; 8) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры, включенных в соответствии с Законом города Москвы от 14 июля 2000 года N 26 "Об охране и использовании недвижимых памятников истории и культуры" в Городской реестр недвижимых памятников истории и культуры и их территорий и являющихся городской собственностью - этот пункт отменен; 9) организации - в отношении многоэтажных гаражей-стоянок; 10) организации - в отношении объектов жилищного фонда, используемого в отчетном (налоговом) периоде по назначению на основании договора найма, договора безвозмездного пользования; 10.1) организации - в отношении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств городского бюджета и (или) бюджетов внутригородских муниципальных образований Москвы, а также в отношении подземных коллекторов для инженерных коммуникаций и имущества, предназначенного для их содержания и эксплуатации; 10.2) организации - в отношении объектов коммунального комплекса по утилизации (обезвреживанию) твердых бытовых отходов, водоснабжению и водоотведению; 11) жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья; 12) религиозные организации, зарегистрированные в установленном порядке, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности; 13) общественные организации инвалидов, зарегистрированные в установленном порядке, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности; 14) организации грузового автомобильного транспорта, выполняющие государственный оборонный заказ, - в отношении транспортных средств, зачисленных в штаты автоколонн войскового типа; 15) организации - в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве. Порядок подготовки и оформления документов, необходимых для подтверждения права организаций на применение настоящей льготы, утверждается Правительством Москвы; 16) организации, осуществляющие на территории Москвы производство легковых автомобилей, - в отношении имущества, используемого ими в этих целях; 17) организации - в отношении имущества, сдаваемого в аренду организациям, осуществляющим на территории Москвы производство легковых автомобилей и использующим указанное имущество в целях производства легковых автомобилей; 18) организации - в отношении аэродромов и объектов единой системы организации воздушного движения (введено с 2012 года). Источник: <a href='http://center-yf.ru/data/nalog/Nalogovye-lgoty-pri-naloge-na-imushestvo.php'>Налоговые льготы при налоге на имущество</a>
Дата добавления: 2015-01-30; просмотров: 87 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |