Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Налоги: сущность и экономические функции.

Государство с момента своего возникновения всегда нуждалось в средствах, объективно необходимых дня непрерывного функци­онирования национальной экономики. Именно поэтому в лице сво­их фискальных органов государство устанавливает обязательные платежи в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджет­ные фонды.

Однозначной трактовки понятия налогов до настоящего вре­мени не существует. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 8), налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен­ного ведения или на праве оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государ­ства и (или) муниципальных образований.

В налоговую систему наряду с налогами входят приравненные к ним сборы, которые взимаются с плательщиков при получении ими определенных прав, лицензий.

Величина налоговых поступлений (налоговое бремя) зависит от налоговой ставки и налоговой базы.

Налоговая ставка – размер взимаемого налога, налоговая база – величина, с которой взимается налог.

Налоговая система выполняет следующие функции:

· фискальную, сущность которой состоит в обеспечении фи­нансирования государственных расходов;

· регулирующую, при помощи которой реализуются основные цели экономического развития, проводится структурная пе­рестройка национальной экономики;

· социальную, смысл которой состоит в уменьшении разрыва между доходами различных социальных групп населения.

С помощью социально-ориентированной системы налогообло­жения государство осуществляет перераспределение национального дохода, укрепляет стабильность национальной экономики.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются на два основных вида: прямые и косвенные. Прямые налоги непосредствен­но взимаются с получателей доходов, т.е. это налоги на доход, имущество и т.д. Косвенные налоги – в сфере реализации про­дукции. Косвенными налогами облагаются расходы покупателей. Данный вид налога выступает как часть цены покупаемого това­ра. Особенность косвенных налогов заключается в том, что они уплачиваются не всеми юридическими и физическими липами, а лишь теми, кто покупает облагаемые косвенными налогами това­ры и услуги. Величина косвенных налогов не зависит от доходов покупателей.

Главная проблема системы налогообложения – обеспечение доходов государственного бюджета при одновременном стимули­ровании предпринимательской деятельности. Высокие налоги с участников рыночного хозяйства ведут к затуханию хозяйственной деятельности, а низкие – уменьшают доход государственного бюд­жета.

В связи с этим разрабатываются принципы налогообложения, соблюдение которых обеспечивает регулирование доходов и источ­ников пополнения государственных бюджетов различных уровней. Основными принципами налогообложения доходов юридиче­ских и физических лиц являются следующие:

• всеобщность – охват налогами всех хозяйствующих субъек­тов, получающих доходы;

• обязательность и своевременность уплаты налогов – при­нудительный характер выплаты налога; уклонение от налогов должно быть невыгодным по сравнению с полным и свое­временным погашением налоговых платежей;

• легитимность – законный характер платежей, размеры на­логов и порядок взимания утверждаются в законодательном порядке;

• социальная справедливость – государственные налоги уста­навливаются в соответствии с величиной доходов посколь­ку величина доходов (прибыли) не может быть одинаковой, то необходимо дифференцировать налоговые ставки. Однако этот принцип выполняется не всегда. Например, в Рос­сийской Федерации налог на прибыль предприятий произ­водственной сферы установлен по единой ставке – 24%, с 2001 г. унифицирована ставка подоходного налога – 13%;

• налогообложение доходов должно быть однократным. В прак­тике можно встретить двойное налогообложение. Так, ак­ционерные общества платят налог с полученной прибыли. Впоследствии часть прибыли, полученная акционером в форме дивидендов, облагается налогом как доход физиче­ского лица;

• системы начисления налогов и уплаты налогов должны быть простыми и доступными для налогоплательщиков.

Структура налогообложения представлена следующими плате­жами:

• налогами с доходов предприятий, учреждений и населения;

• налогом на недвижимое и движимое имущество;

• налогом на сделки по передаче имущества в наследство и да­рению, по операциям с ценными бумагами и вывозу товаров за границу.

Основой налоговых поступлений от полученных доходов явля­ется налоговая ставка – величина налога на единицу дохода.

Соотношение, между налоговой ставкой и доходом принято за основу системы налогообложения. Широко распространенными являются прогрессивная, регрессивная и пропорциональная си­стемы налогообложения:

• прогрессивная – налоговая ставка повышается по мере на­растания дохода;

• регрессивная – налоговая ставка понижается по мере воз­растания дохода;

• пропорциональная – налоговая ставка остается неизменной
независимо от размера дохода.

В условиях прогрессивной системы облагаемый налогом доход распределяется на несколько уровней. Чем выше уровень дохода, тем больше будет налоговая ставка.

Регрессивная система налогообложения используется для сти­мулирования роста объема крупных покупок. Например, по мере роста расходов на покупку определенных товаров снижаются ак­цизные сборы.

Важным условием применения любой системы налогообложе­ния является полный учет совокупного годового дохода, получен­ного юридическим и физическим лицом.

Годовой совокупный доход служит исходной базой для расчета налогооблагаемого дохода и установления налоговой ставки.

Налоги, уплачиваемые предприятием, дифференцируются по:

• получателям;

• характеру деятельности;

• источникам выплат налогов.

По получателям выделяют три основных группы налогов: фе­деральные (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость – НДС, таможенные пошлины, акцизы по отдельным видам товаров), региональные, муниципальные.

Налог на прибыль – основная форма участия предприятий в фор­мировании бюджета, расходов на содержание социальной сфе­ры, управления и обороны страны. Налог на добавленную стоимость является по существу косвенным налогом, который взимается сверх издержек и прибыли. Добавленная стоимость определяется путем исключения из выручки от реализации объема продукции текущих материальных затрат (сырья, материалов, полученных со стороны). Ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%. Акцизы – косвенный налог, взимаемый с конечного потребления в виде над­бавки к цене на товары и услуги. Налог вводится на товары, не вхо­дящие вгруппу товаров первой необходимости (алкоголь, табак и др.).

По источникам средств для выплаты налогов различаются:

• платежи из прибыли (налог на прибыль, таможенные пошли­ны);

• платежи, включаемые в издержки (налоги на имущество, зе­мельный, дорожный, платежи за использование природных ресурсов);

• платежи, входящие в цену изделия сверх издержек и прибы­ли (косвенные налоги) – налог на добавленную стоимость, налог продаж, акцизы.

В 2000 г. в Российской Федерации для малых предприятий сфе­ры торговли и бытовых услуг введен единый налог на вмененный доход. Под вмененным предполагается не фактический, а потенци­альный доход. Ставка единого налога на вмененный доход – 20%. Вмененный доход – разница между ожидаемым валовым доходом и потенциальными необходимыми затратами.

На практике трудно определить оптимальную налоговую став­ку (t). Критерием налогообложения должна быть эффективность, т.е. рост налоговых поступлений в бюджет должен сопровождаться стимулирующей функцией развития бизнеса. При высоких нало­говых ставках государство может собрать меньше налоговых пла­тежей, так как высокие налоги, например подоходные налоги на заработную плату, вынуждают предпринимателей платить, за труд большую цену, а работники при этом будут получать меньше. Же­лание трудиться снижается и у предпринимателей, и у наемных ра­ботников. На рис. 22.1 представлена модель, разработанная амери­канским ученым А. Лаффером. Модель строится в координатах, где на оси абсцисс откладываются налоговые поступления Т, а на оси ординат – налоговые ставки (t).

Увеличение налоговой ставки до точки е ведет к росту налого­вых поступлений Т_е, Однако более высокие ставки, превышающие T_е, приносят меньший доход. При стопроцентной ставке налоговые поступления прекращаются.

Важнейшей задачей экономической политики государства яв­ляется соблюдение налоговой дисциплины, своевременная уплата налогов физическими и юридическими лицами. В связи с этим уме­стно напомнить высказывание А. Смита, который писал, что нало­ги для тех, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы.

Большое значение для налогоплательщиков имеют налоговые льготы и налоговые вычеты. Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогов субъектов налогообложения. Налоговыми вычетами считается возможность сокращения на­логовой базы (например, специальные налоговые вычеты в связи с обучением в образовательных учреждениях).

Налоги выступают косвенными регуляторами экономики. Пря­мое воздействие оказывают система государственных закупок то­варов и услуг, а также трансферты.

Трансферты – выплаты государственных органов, не связан­ные с движением товаров и услуг. В основе выплаты трансфертов – перераспределение доходов, полученных от налогоплательщиков через пособия, пенсии, выплаты посоциальному страхованию.

К числу основных налогов относятся подоходные налоги. В практике налогообложения используется взимание подоходного налога с физических и юридических лиц. В мировой практике по­доходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Именно прогрессивная ставка налогообложения способствует снижению уровня неравен­ства в доходах. Для доказательства преимуществ прогрессивной системы налогообложения используется модель Лоренца. Прогрес­сивная система налогообложения уменьшает коэффициент Джи­ни (рассмотрим в следующей лекции): линия неравномерного распределения доходов смещается вле­во (рис. 22.2).

Объектом подоходного налогообложения физических лиц яв­ляется совокупный годовой доход, полученный за календарный год по месту основной работы гражданина, а также доходы, получен­ные за работу по совместительству.

Ситуации, сложившейся в России в условиях выхода из эконо­мического кризиса, соответствует стимулирующая налоговая по­литика, поддерживающая деловую активность отечественных то­варопроизводителей и спрос со стороны домашних хозяйств. Про­водимая в России налоговая политика одновременно направлена на усиление воздействия налоговой системы на инновационную деятельность. От налогообложения освобождаются средства, на­правленные на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также прибыль, полученная от вновь со­зданного производства.

Оптимизация налоговой политики уже принесла выигрыш рос­сийской экономике. В результате принятия Налогового кодекса РФ снижено общее количество налогов.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы в Россий­ской Федерации предполагает использование в качестве налоговой составляющей природной ренты, акцент переносится на налогооб­ложение природных ресурсов, сбор в казну всей рентной стоимости земли и природных ресурсов. В связи с этим требуется разработка оптимальной политики в области рентного налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ введен налог на до­бычу полезных ископаемых.

Особое место в поступлениях в федеральный бюджет занимают пошлины, которыми облагают импорт. Таким образом, происхо­дит изъятие сверх доходов от высоких мировых цен. Установление пошлин диктует рыночная конъюнктура. Если мировые цены па­дают, то правительство снижает пошлины.

Таким образом, в России сделаны определенные шаги в направ­лении создания налоговой системы, отвечающей современным рыночным требованиям. Однако реформирование налоговой си­стемы будет продолжаться. Правительство разработало план даль­нейших налоговых преобразований на 2003-2005 гг. Основное направление бюджетно-налогового регулирования состоит в сокра­щении налоговой нагрузки в целях стимулирования экономическо­го роста.