Читайте также:
|
Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки использован уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиентом.
Как уже говорилось, число отобранных операций и документов для аудиторской проверки зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше эта оценка тем меньше объем выборки, и наоборот.
Аудиторская выборка — способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета клиента не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка». АВ можно определить как перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности. Выборка должна быть репрезентативной, т.е. все элементы изучаемой совокупности будут иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторской организации следует использовать один из следующих методов:
1) случайный отбор, осуществляемый по таблице случайных чисел;
2) систематический отбор, предполагающий, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке;
3) комбинированный отбор, представляющий различное сочетание методов случайного и систематического отбора.
Оценка результатов выборки включает следующие виды работ:
а) анализ каждой ошибки, попавшей в выборку;
б) экстраполяцию полученных при выборке результатов на всю проверяемую совокупность;
в) оценку риска выборки.
9. Аудиторские доказательства. Документирование аудита.
Аудиторские доказательства — это информация полученная аудитором при поведении аудит проверки и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудит-их доказательств в отношении надлежащей организации и обеспечения эффективности функционирования бухучета и внутреннего контроля. Процедуры проверки проводятся с целью получения ауд-их доказательств существенных искажений в отчетности. Эти процедур в проводятся в форме:
а) детальных тестов оценивающих правильность отражения операций и остатков средств на счетах БУ.
б) аналитических процедур.
АД бывают 3х видов:
1. Внутренние, полученные от клиента
2. Внешние от третьих лиц, они надежнее внутренних
3. Смешанные.
Цель документирования заключается в оптимизации состава и содержания рабочей документации разделов учета и отчетности для повышения «читаемости» аудиторских файлов, а также в обеспечении возможности контроля за обоснованностью аудиторских доказательств на всех уровнях, в том числе и самоконтроля исполнителя. Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах.
Форма и содержание рабочих документов зависит от факторов:
- характер аудиторского задания;
- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
- характер и сложность деятельности аудируемого лица;
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль
- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
Документы, входящие в раб-ую документацию аудитора должны иметь обязательные реквизиты (дата,период,сод-е, наимен-е клиента). (прог-ма и план аудита, учредит.док-ты, рез-ты АХД, разъяснения рук-ва, бух.док-ты и т.д.)
Компьютерная обработка данных (КОД) экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:
а) компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;
б) компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.
При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля. Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
10. Аудиторское заключение: структура и содержание. Виды аудиторских заключений.
Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение (АЗ) – официальный документ, предназначенный для пользователей БО аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, инд.аудитора о достоверности БФО аудируемого лица.
АЗ (отчет) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе, перечень БФО, распределение отв-ти. В аналитической – сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
АЗ адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница А3 подписывается аудитором, проводящим проверку и заверяется его личной печатью. В случае, если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части АЗ делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности.
АЗ могут быть:
· положительное – аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;
· условно-положительное (с оговорками) – аудитор приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничения в работе, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна;
· отрицательное – отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласия или ограничения работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности.
Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры. В соответствии с Временными правилами, экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть АЗ.
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 144 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |