Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Аудиторская проверка бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

К целям данной проверки относятся:

1) установление соответствия ведения бухгалтерского учета операций в иностранной валюте нормативным документам Бан­ка России и учетной политике коммерческой кредитной органи­зации;

2) определение правомерности открытия счетов в иностран­ной валюте на балансовых и внебалансовых счетах;

3) контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций переоценки валютных статей баланса, их документаль­ное оформление;

4)установление соответствия ведения технических конверси­онных счетов (при их наличии) требованиям Банка России;

5) контроль оформления и подписания документов по опера­циям в иностранной валюте;

6) выявление полноты отражения в учете заключенных кре­дитной организацией сделок по покупке-продаже валюты в день заключения сделки, своевременности переноса остатков по сче­там срочных сделок по срокам и на балансовые счета.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, служат:

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организа­циях, расположенных на территории Российской Федерации от 5 декабря 2002 г. № 205-П (с дополнениями и изменениями).

Положение ЦБ РФ «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях» от 10 июня 1996 г. № 290.

Положение ЦБ РФ «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных ме­таллов и ценных бумаг в кредитных организациях» от 21 марта 1997 г. № 55 (с дополнениями и изменениями).

Указания ЦБ РФ «О порядке оплаты уставного капитала кре­дитных организаций иностранной валютой и отражения соответ­ствующих операций по счетам бухгалтерского учета» от 19 марта 1999 г. № 513-У (с изменениями).

Информационная база проверки включает:

1) ведомость остатков лицевых счетов, счетов 1-го и 2-го по­рядков, балансовых и внебалансовых счетов;

2) лицевые счета;

3) документы дня кредитной организации.

При проверке ведения кредитной организацией бухгалтерс­кого учета операций в иностранной валюте необходимо устано­вить соответствие учетной политики кредитной организации в этой области нормативным требованиям ЦБ РФ, а также факти­ческое отражение операций в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой кредитной организации.

В соответствии с требованиями ЦБ РФ (Положение № 290) на счетах доходов и расходов кредитной организации, прибыли (убытков) и ее распределения, фондов, формируемых из прибы­ли кредитной организации, основных средств, капитальных вложений учет ведется только в российской валюте. Суммы в иност­ранной валюте отражаются в учете на данных счетах в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату совер­шения операции.

Иностранная валюта, внесенная в оплату уставного капитала кредитной организации, учитывается на счетах уставного капита­ла в российской валюте (на отдельных лицевых счетах акционе­ров или пайщиков):

у паевых кредитных организаций - по курсу, установленному собранием учредителей;

у акционерных кредитных организаций — по курсу, установ­ленному собранием учредителей для каждой эмиссии акций.

Регистры аналитического учета по указанным счетам ведутся только в валюте Российской Федерации.

Обороты и остатки по счетам в иностранной валюте в регист­рах синтетического учета отражаются только в российской валю­те по официальному курсу Банка России на текущую дату.

Аналитический учет по счетам в иностранной валюте может осуществляться одним из двух способов по выбору кредитной ор­ганизации, что фиксируется в ее учетной политике:

в двойной оценке (в иностранной валюте и в рублях по офи­циальному курсу Банка России на текущую дату);

только в иностранной валюте.

При ведении аналитического учета только в иностранной ва­люте у кредитной организации, как правило, возникает необхо­димость в использовании технических (скрытых) конверсионных счетов для осуществления межвалютных проводок.

Технические (скрытые) конверсионные счета открываются в каждом виде иностранной валюты и в валюте РФ на счетах каж­дой из глав Плана счетов бухгалтерского учета, где имеются счета в иностранной валюте. При наличии в учете кредитной ор­ганизации таких счетов необходимо удостовериться, что выпол­няются требования ЦБ РФ по использованию в учете таких кон­версионных счетов:

валютные остатки этих счетов не переоцениваются;

дебетовые остатки валютных счетов в рублевом эквиваленте равны кредитовым остаткам валютных счетов в рублевом эквива­ленте с учетом остатка технического конверсионного счета в рос­сийской валюте;

остатки технических (скрытых) конверсионных счетов не от­ражаются в балансе кредитной организации.

При проверке правильности оформления и отражения в уче­те переоценки валютных статей баланса необходимо удостове­риться в следующем:

в наличии мемориальных документов, отражающих пере­оценку каждого лицевого счета в иностранной валюте;

правильности применения в учете официального курса Банка России на соответствующую дату;

отражении результатов переоценки на лицевых счетах, отк­рытых на балансовых счетах 61306 «Переоценка средств в иност­ранной валюте — положительные разницы» и 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы», накопи­тельными оборотами в течение отчетного периода, т.е. курсовые разницы по переоценке валютного счета отражаются в коррес­понденции с тем счетом переоценки, который соответствует ха­рактеру операции: положительные — на счете 61306, отрицатель­ные — на счете 61406;

закрытии счетов по учету курсовых разниц (61306 и 61406) со­ответственно на счета доходов и расходов банка в иностранной валюте (70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной ва­лютой и другими валютными ценностями» и 70205 «Расходы по опе­рациям с иностранной валютой и другими валютными ценностями») раздельными оборотами в сроки, указанные в учетной политике кредитной организации, но не реже одного раза в квартал;

отражении оборотов по переоценке в лицевых счетах в иност­ранной валюте (при ведении учета в двойной оценке);

наличии мемориальных документов по переоценке внебалан­совых счетов в иностранной валюте в корреспонденции со счета­ми 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» и 99999 «Счет для корреспонденции с активны­ми счетами при двойной записи»;

отражении в учете и соответствующем документальном оформлении переоценки валютных остатков счетов по учету срочных операций с отражением нереализованных курсовых разниц на парных счетах 93801 «Нереализованные курсовые раз­ницы по переоценке иностранной валюты» (отрицательные) и 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иност­ранной валюты» (положительные).

Типичные ошибки:

отсутствие в документах дня мемориальных ордеров по пере­оценке валютных статей баланса;

отражение результатов переоценки пассивных балансовых счетов на счете 61406, активных — на счете 61306 независимо от направления изменения (рост, падение) текущего курса иност­ранной валюты.

Мемориальные документы по операциям в иностранной ва­люте должны быть оформлены двумя подписями работников кредитной организации.

При проверке заключенных кредитной организацией сделок на покупку-продажу иностранной валюты от своего имени и за свой счет необходимо удостовериться, что все заключенные сдел­ки отражаются на счетах бухгалтерского учета в день заключения сделки:

сделки, у которых дата расчетов совпадает с датой заключе­ния сделки, — на балансовых счетах;

сделки, у которых дата расчетов не совпадает с датой заклю­чения сделки, — на счетах по учету срочных операций.

В аналитическом учете, наряду с открытием отдельных лице­вых счетов для учета каждой заключенной сделки на счетах сроч­ных операций, должно быть обеспечено ведение учета в разрезе видов наличных и срочных контрактов, что может обеспечиваться програм­мным путем (наличие отдельного программного обеспечения) или группировкой полученных подтверждений о заключенных контрактах по их видам.

Операции по покупке-продаже кредитной организацией ва­люты от своего имени и за свой счет должны отражаться на ба­лансовых счетах по сделкам, дата расчетов по которым совпадает с датой заключения сделки, одним из двух способов, закреплен­ных в учетной политике банка: в соответствии с Положением ЦБ РФ № 290 от 10 июня 1996 г. или в соответствии с Положением ЦБ РФ № 55 от 21 марта 1997 г.; по сделкам, дата расчетов по ко­торым не совпадает с датой заключения сделки, в период от даты заключения сделки до наступления даты расчетов — на счетах по учету срочных операций (930, 960 и 933, 963), при наступлении даты расчетов по сделке — на балансовых счетах 47407 и 47408. Операции по покупке-продаже валюты по поручению и за счет клиента — на балансовых счетах 47405,47406.

В случае использования в учете Положения № 290 курсовые разницы по сделкам отражаются непосредственно на счетах дохо­дов или расходов по операциям в иностранной валюте (70103 или 70205). В соответствии с Положением № 55 курсовые разницы по сделкам учитываются на счетах 61306 и 61406. Для этих целей на указанных счетах может быть открыто неограниченное количест­во лицевых счетов по признакам, необходимым для управления кредитной организацией по каждому виду иностранной валюты, по каждому виду сделок, по каждому дилеру и т.д.). Остатки дан­ных счетов перечисляются на счета доходов и расходов кредитной организации по операциям в иностранной валюте в порядке и в сроки, аналогично перечислению остатков счетов переоценки.

При проверке отражения в учете заключенных кредитной ор­ганизацией сделок на покупку-продажу иностранной валюты со сроками расчетов по сделке, не совпадающими с датой заключе­ния сделки, необходимо проконтролировать:

правильность отнесения сделки к наличной либо срочной (наличной является сделка с датой расчетов не позднее второго рабочего дня от даты заключения сделки; срочной — с датой рас­четов не ранее третьего рабочего дня от даты заключения сделки; при этом в расчет принимаются рабочие дни в соответствии с за­конодательством Российской Федерации (с учетом переноса вы­ходных дней на рабочие дни решениями Правительства РФ);

своевременность переноса остатков на счетах срочных сделок при приближении текущей даты к дате расчетов;

своевременность и полнота закрытия счетов по учету сроч­ных операций и переноса остатков на балансовые счета при на­ступлении даты расчетов. При этом следует иметь в виду, что тип сделки с разрывом в датах валютирования определяется по по­следней дате исполнения, а перенос остатков на балансовые сче­та осуществляется при наступлении первой по срокам даты валю­тирования;

обоснованность применения неттинга по встречным сделкам, правильность расчета результата неттинга и отражения операций в учете.

Типичными ошибками считаются:

неправильное определение вида сделки (наличной или сроч­ной);

отсутствие переноса остатков на счетах срочных сделок при приближении текущей даты к дате расчетов; отсутствие указания даты определения курса покупки-прода­жи иностранной валюты на заявках клиентов кредитной органи­зации при несовпадении даты приема заявки к исполнению и да­ты заключения сделки.