Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Аудиторская проверка капитальных вложении

При аудите капитальных вложений наряду с ранее указанны­ми нормативными актами аудитором используются следующие правовые и нормативные акты:

Письмо Минфина России «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» от 30 декабря 1993 г. № 160;

Постановление Госкомстата России и Минфина России «Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях не­зависимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации» от 29 мая 1998 г. № 57а, от 18 июня 1998 г. № 27н.

Основной задачей аудитора при проверке операций, связан­ных с капитальными вложениями, является установление пра­вильности и своевременности документирования и отражения в учете операций по осуществляемым банком капитальным вложе­ниям, соответствие их действующему законодательству.

При проверке капитальных вложений аудитору необходимо ознакомиться с планами финансирования собственных капи­тальных вложений, соответствующими разделами учетной политики, договорами строительного подряда, договорами на состав­ление проектно-сметной документации и другими документами. Для проверки правильности отражения затрат по счетам бухгал­терского учета используются ежедневные балансы, выписки из балансовых счетов по учету капитальных вложений, хозяйствен­ных материалов и по расчету с дебиторами и кредиторами.

В соответствии с установленными правилами к капитальным вложениям коммерческих банков относятся все затраты, осущес­твляемые непосредственно банком, его филиалами, а также орга­низациями, принадлежащими банку (банковские школы, дома отдыха, пансионаты, медицинские учреждения и т.п.):

по строительству, реконструкции, расширению зданий и со­оружений, включая стоимость оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, входящих в сметы на строи­тельство, реконструкцию и расширение;

приобретению не входящего в смету строительства хозяй­ственного инвентаря, автотранспорта, технических средств, от­носимых к основным средствам;

приобретению оборудования и монтажу охранно-пожарной сигнализации, телефонизации;

приобретению книг независимо от их стоимости;

приобретению в установленном порядке земельных участков;

приобретению оружия независимо от его стоимости;

другим затратам, включаемым в стоимость строящихся, ре­конструируемых, расширяемых помещений и приобретаемого хозяйственного инвентаря, относимого к основным средствам.

Аналитический учет капитальных вложений ведется по каж­дому объекту и должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение данных о затратах на строительные рабо­ты, монтаж оборудования, стоимости оборудования, не требую­щего монтажа, стоимости малоценных и быстроизнашивающих­ся предметов и инвентаря, предусмотренных сметами капиталь­ных вложений, о затратах на проектные работы и прочие затраты по капитальным вложениям. Дебетовое сальдо по счету 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовле­ние) и приобретение основных средств и нематериальных акти­вов» показывает сумму затрат в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов, оборудования для передачи в лизинг.

При проверке аудитору необходимо провести сверку аналити­ческого и синтетического учета по указанному счету на 1-е чис­ло каждого месяца.

Капитальные вложения могут осуществляться хозяйствен­ным и подрядным способами. При выполнении строительных работ подрядным способом банк выступает в качестве заказчика. В данном случае отношения, возникающие между заказчиком и подрядчиком по договорам подряда, будут регламентироваться Гражданским кодексом РФ гл. 37. Поскольку основным докумен­том, устанавливающим права и обязанности сторон, а также по­рядок формы оплаты и санкции за неисполнение или ненадлежа­щее исполнение обязанностей, является договор строительного подряда, то аудитору необходимо провести тщательный анализ указанных договоров.

При проверке выполнения условий договора необходимо об­ратить внимание на следующие моменты:

организацию контроля и надзора за выполнением условий договора;

проведение банком соответствующей работы при несвоевре­менном выполнении подрядчиком своих обязанностей;

предусмотрено ли договором перечисление авансовых плате­жей. Сумма перечисленных средств подрядчику учитывается на балансовых счетах по дебету счета по учету расчетов с поставщи­ками и подрядчиками по отдельному лицевому счету подрядчи­ка и кредиту корреспондентского счета банка;

соответствие объема заключенных договоров плану финан­сирования собственных капитальных вложений;

наличие в договорах ссылок на наличие у подрядчика соответ­ствующих лицензий;

распределение рисков между подрядчиком и банком, не воз­никают ли у банка по заключенному договору неоправданно вы­сокие риски;

если по условиям договора банк должен передавать подрядчи­ку материалы, оборудование, то необходимо наличие надлежаще оформленных актов передачи материальных ценностей. На сум­ме переданных материалов и оборудования дебетуются счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредитуются счета по учету хозяйственных материалов;

наличие актов на выполненные работы, подписанных сторо­нами договора. В учете на сумму выполненных работ дебетуется счет «Собственные капитальные вложения» и кредитуется лице­вой счет «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателя­ми». При этом по лицевому счету отдельными суммами должны быть указаны стоимость переданных материалов, оборудования, сумма удержанного аванса, причитающаяся к оплате сумма за выполненные работы.

Если кредитная организация ведет новое строительство, рас­ширение, реконструкцию, техническое перевооружение собст­венными силами, то аудитору необходимо потребовать лицензию на право выполнения подобных работ, так как за исключением строительства зданий и сооружений, относящихся к третьему уровню ответственности, остальные виды строительства подле­жат лицензированию.

Затраты на капитальное строительство, осуществляемое хо­зяйственным способом, учитываются по дебету счета «Вложе­ния в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» по лицевому счету объекта. При проверке расходов по капитальному строительству следует обратить внимание на наличие проектно-сметной документации на все объекты строительства.

При аудиторской проверке правильности осуществления зат­рат на капитальные вложения и отражения их по счетам бухгал­терского учета наиболее часто встречаются следующие ошибки:

отсутствие сметы на финансирование капитальных вложе­ний;

превышение фактических затрат над предусмотренными сме­тами;

несвоевременная выверка расчетов с поставщиками и под­рядчиками;

несвоевременное получение оплаченных материалов и обору­дования;

несвоевременное списание на счета по учету капитальных вложений передаваемых материалов и оборудования.

Контрольные вопросы

1. Назовите критерии отнесения материальных активов к ос­новным средствам.

2. Перечислите способы поступления основных средств в коммерческие банки.Назовите элементы формирования стоимости основных средств при постановке их на баланс.

3. На каких счетах учитывается поступление основных средств?

4. Какой способ начисления амортизации может использо­вать коммерческий банк?

5. Перечислите виды нематериальных активов и критерии их определяющие.

6. Кем устанавливается срок полезной службы для нематери­альных активов?

7. Назовите сроки переоценки основных средств коммерчес­кими банками.

8. Назовите порядок осуществления аналитического учета ос­новных средств и нематериальных активов.

10. Каким документом в банке устанавливается порядок доку­ментооборота по постановке на учет и выбытию основных средств?

11.Назовите порядок пообъектного учета основных средств.

12.Перечислите регистры бухгалтерского учета, необходимые аудитору для проверки правильности начисления амортизации: по основным средствам; по нематериальным активам.

13.Какими документами оформляется постановка основных средств на баланс в банке?

14.Перечислите основные источники информации, необхо­димой для проведения аудита основных средств и нематериаль­ных активов.

15. Перечислите основные этапы проведения аудиторской проверки сохранности и учета основных средств.

Ь6. Укажите особенности аудита нематериальных активов.

17.Назовите порядок проведения аудита материальных за­пасов.

18.Кем устанавливается порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы?

19.Назовите порядок аналитического учета материальных за­пасов.

20.Дайте характеристику внеоборотных активов и особен­ностей их учета.

21.Перечислите сроки проведения инвентаризации имущест­ва банка и порядок ее оформления.