Читайте также:
|
Российским законодательством предусмотрено применением обеих систем, а также их сочетания. Например, при расчете НДС используется некумулятивная система, а при исчислении налога на доходы физических лиц – кумулятивная система. [15]
Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия в деятельности других орга-
низаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.)
В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока уплаты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, налоговой базы и сроке уплаты.
Порядок уплаты налога – это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.
Основными способами уплаты налога являются:
1) уплата налога по декларации (на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах – налоговую декларацию);
Уплата налога у источника дохода (моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога);
Кадастровый способ уплаты налога (налог взимается на основании внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества; в этом случае устанавливаются фиксированные сроки взноса налогового платежа).
Порядок уплаты налога, являясь основным (обязательным) элементом налогообложения, предполагают решение следующих вопросов:
· направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);
· средства уплаты налога (в рублях, валюте);
· механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);
· особенности контроля уплаты налога.
Подлежащая уплате сумма налога в установленные сроки перечисляется налогоплательщиком или налоговым агентом (ст.58 НК РФ). При этом на налогового агента может быть возложено представление в налоговый орган налоговой декларации и других документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (ст.24 НК РФ).
4. Реализация товаров, работ или услуг
и определение цены для целей налогообложения
Понятие реализации товаров, работ и услуг дано в статье 39 НК РФ.
Так, под реализацией товаров (работ, услуг)организаций или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Не признается реализацией товаров (работ, услуг) следующие операции:
· осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
· передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
· передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, но не связанной с предпринимательской деятельностью;
· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и това-
риществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
· передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
· изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада.
В ст.40 НК РФ установлены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения.
Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Эта цена принимается равной уровню рыночных цен пока не доказано обратное.
Налоговым органам предоставлено право при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по четырем видам сделок:
1. Между взаимозависимыми лицами. К взаимозависимым лицам для целей налогообложения относятся физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми будут лица, когда:
· одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;
· одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
· лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям;
2. По товарообменным (бартерным) операциям;
3. При совершении внешнеторговых сделок;
4. При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «непродолжительный период времени» не определено.
Если по этим четырем видам сделок цены товаров (работ, услуг), будут отклоняться в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанным таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).
При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. К таким условиям относятся:
· количество (объем) поставленных товаров;
· сроки исполнения обязательств;
· условия платежа;
· и другие условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или при отсутствии предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется один из следующих методов:
· метод цены последующей реализации. Согласно этому методу рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных условиях затратах, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы, услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
· затратный метод. Этот метод может использоваться при невозможности при-
менения метода последующей реализации. При этом методе рыночная цена това-
ров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произве-
денных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Так как в
законе не определено, что признается «обычной прибылью», то при этом методе в качестве рыночной цены налоговые органы могут принять сумму произведен-
ных затрат.
Методы налогообложения [16]
Метод налогообложения – это порядок применения налоговой ставки, размер которой меняется в зависимости от роста налоговой базы.
Известны четыре основных метода налогообложения:
· равное налогообложение;
· пропорциональное налогообложение;
· прогрессивное налогообложение;
· регрессивное налогообложение.
При равном методе налогообложения для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Этот метод представляет собой простой вид налогообложения, при котором не учитывается имущественное положение налогоплательщика, и поэтому в сегодняшних условиях применяется лишь в исключительных случаях.
При пропорциональном методе налогообложения устанавливается равная для всех налогоплательщиков ставка налога, а не сумма налога. С ростом налоговой базы пропорционально возрастает сумма налога, ставка налога остается неизменной. В действующей налоговой системе РФ метод пропорционального налогообложения используется достаточно активно.
Прогрессивное налогообложение – система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок, или же с ростом налоговой базы растет ставка налога.
Применяется два вида прогрессии: простая и сложная.
При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения налоговой базы для всей ее суммы. При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке, т.е. повышенные ставки действуют не для всего увеличивающегося объекта, а для части, превышающей предыдущую ступень.
Регрессивное налогообложение – система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более низкий уровень налоговых ставок.
Дата добавления: 2015-04-26; просмотров: 175 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |