Читайте также:
|
§ 1 Понятие и виды налоговых систем
Налоговая система государства – это совокупность налогов и сборов, взимаемых в стране; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; методов исчисления и взимания; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговую систему характеризует совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, таких как:
– принципы налогообложения;
– порядок установления и введения налогов;
– система налогов;
– порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;
– права и обязанности участников налоговых отношений;
– система налоговых органов;
– формы и методы налогового контроля;
– ответственность участников налоговых отношений.
Формирование налоговой системы государства – сложный процесс, при осуществлении которого необходимо учитывать имеющиеся в нем внешние и внутренние противоречия. Как было показано выше, через реализацию регулирующей функции налогов осуществляется воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и снабжение ресурсами. Они создают или разрушают экономические условия, т.е. регулируют рыночные отношения в государстве.
Не следует путать понятия «налоговая система» и «система налогов». Второе понятие является элементом первого и представляет собой законодательно установленный перечень налогов и сборов, действующий на территории государства.
Система налогов представляет собой результат исторического, национального развития каждого государства. Однако существуют общеэкономические закономерности, обусловливающие построение системы налогов. В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от роли различных видов налогов.
Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов не значительна. Часто платежи населения превышают налоги с предприятий. Так, в США 44% доходов бюджета составляет подоходный налог с населения. Эта модель применяется также в Австралии, Великобритании, Канаде и др.
Евроконтинентальная модель характеризуется высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов. Например, в Германии поступления от социального страхования составляет 45% доходов бюджета, косвенных налогов – 22%, прямых налогов – 17%. Данную модель применяют также Нидерланды, Франция, Австрия, Бельгия.
Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Низкие доходы населения и организаций делают неэффективными прямые налоги. При этом объемы деятельности, являющиеся объектом косвенного налогообложения, чутко реагируют на инфляционные процессы, что делает эффективным именно косвенное налогообложение. Так, в Чили доля косвенных налогов в доходах бюджета составляет 46%, в Боливии – 42%, в Перу – 49%.
Смешанная модель, сочетающая в себе черты разных моделей, применяется во многих странах. Государство применяет данную систему в целях диверсификации структуры доходов, чтобы избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.
Выбор той или иной модели налоговой системы зависит от социально-экономической политики государства в целом и от налоговой политики в частности, и должна обеспечить достижение целей этой политики. Как было показано выше, влияние налогообложения на экономику страны очень существенно, поэтому оно должно учитываться при выработке налоговой политики, при разработке налоговой системы государства.
§ 2 Сущность принципов налогообложения и исторические предпосылки их возникновения
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.
Определение и четкое формулирование целей налогообложения во многом обеспечивает реализацию принципов налогообложения. Само слово «принцип» переводится с латинского (principium) как основа, первоначало чего либо.
Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения.
Принцип налогообложения может быть определён как исходная идея, лежащая в основе налоговой системы государства. Цель принципов налогообложения – поставить препоны налоговому произволу, создать основы справедливого, соразмерного и умеренного налогообложения.
Исторически основополагающими принципами, которые должны быть заложены в основу любой налоговой системы, являются принципы, разработанные Адамом Смитом и Адольфом Вагнером.
Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:
1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.
2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).
3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.
4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог.
В отличие от А. Смита, считавшего налоги источником покрытия непроизводительных расходов государства, немецкий экономист А. Вагнер исходил из теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией он дополнил принципы налогообложения, изложенные А. Смитом, новыми принципами, в основу которых положил интересы государства.
Предложенные принципы налогообложения А.Вагнер в конце XIX в.изложил в девяти основных правила, которые он объединил в четыре группы.
1) Финансовые принципы: достаточность налогообложения, эластичность, т.е подвижность налогообложения;
2) Экономико-хозяйственные принципы: надлежащий выбор источника налогообложения (доход или капитал), разумность построения системы налогов, считающиеся с последствиями и условиями их предложения.
3) Этические принципы, или принципы справедливости: всеобщность налогообложения, равномерность налогообложения
4) Принципы налогового администрирования: определенность налогообложения, удобство уплаты налога, максимальное уменьшение издержек взимания.
Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.
Дата добавления: 2015-04-11; просмотров: 75 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |