Читайте также:
|
Основными причинами налоговой преступности являются: во-первых, постоянное увеличение налогового бремени как основного источника бюджетных поступлений; во-вторых, нестабильность и несовершенство налогового законодательства; в-третьих, негативное отношение большинства граждан к существующей налоговой системе. Суть налоговых преступлений состоит в неправомерном сокрытии доходов (прибыли) от налогообложения, а сами они имеют четко выраженную корыстную мотивацию.
Уголовный кодекс РФ содержит две статьи, предусматривающие ответственность за совершение налоговых преступлений: ст. 198 (уклонение физического лица от уплаты налога) и ст. 199 (уклонение от уплаты налога с организаций). Объектом преступного посягательства являются общественные отношения, складывающиеся в сфере экономики в процессе уплаты налогов. Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом.
Объективная сторона преступления (ст. 198 УК РФ) предусматривает две формы уклонения физических лиц от уплаты налога: непредставление декларации о доходах (бездействие) или включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупных размерах (действие). При этом субъектами преступлений являются физические лица - граждане, достигшие 16 лет, имеющие самостоятельный доход и обязанные в соответствии с законодательством декларировать его. Согласно ст. 198 УК РФ уголовно наказуемым по признается лишь уклонение от уплаты налога, совершенное в крупном либо в особо крупном размере, т.е. сумма неуплаченного налога должна превышать в первом случае двести, а во втором - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.
Что касается ст. 199 УК РФ, то ее объективная сторона выражается в уклонении от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере (т.е. превышающем одну тысячу минимальных размеров оплаты труда) или неоднократно. При этом налоговые преступления совершаются, как правило, руководителями или владельцами (совладельцами) предприятий в соучастии с лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета и наделенными правом подписи денежных и расчетных документов (главные или старшие бухгалтеры). При этом зачастую роль главных (старших) бухгалтеров играют подставные лица: члены семей руководителей или владельцев (совладельцев) предприятий или их родственники. Реально их бухгалтерские функции выполняет бухгалтер-специалист «со стороны». Кассиры же зачастую выполняют только вспомогательные функции при совершении налоговых преступлений, и могут только предполагать об истинном размере дохода (прибыли) и о механизме его сокрытия.
Признаки налоговых преступлений, в зависимости от степени их выраженности подразделяются на явные и не явные. Так к явным признакам налогового преступления относятся: полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению; несоответствие записей в первичных и отчетных бухгалтерских документах; наличие материальных подлогов в документах (исправления, подчистки, дописки и т.д.); уничтожение бухгалтерских документов до истечения минимального пятилетнего срока их хранения. К неявным признакам можно отнести: несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности; нарушение правил списания материальных ценностей; нарушение правил документооборота и т.д.
Особенностью механизма налоговых преступлений является то, что способы их совершения и сокрытия, как правило, совпадают (передача налоговым органам ложной информации о размерах дохода или прибыли). Так основными способами сокрытия дохода или прибыли от налогообложения являются:
а) завышение в первичных, учетных или отчетных бухгалтерских документах данных о материальных затратах (составление подложных документов на списание материальных ценностей; внесение в авансовые отчеты фиктивных командировочных расходов; завышение цен на приобретенные материалы; включение в ведомости на получение зарплаты подставных лиц; включение стоимости основных средств в стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов с упрощенным порядком списания и т.п.);
б) занижение в первичных, учетных и отчетных документах данных о выручке («черный бартер» - оплата товаром; «черный нал» - покупка и реализация материальных ценностей за наличный расчет; занижение количества приобретенных товаров и цены реализованных товаров; уменьшение величины дохода, полученного за сдачу в аренду основных средств производства и т.п.);
в) занижение налогооблагаемой прибыли (завышение расходов на оплату труда и численности работающих; незаконное получение налоговых льгот и т.п.);
г) сокрытие прибыли по сговору с руководителями других предприятий, пользующихся налоговыми льготами (фиктивная сдача им в аренду основных средств или перечисление прибыли или ее части).
Как свидетельствует следственная практика, при искажении данных в бухгалтерских документах характерны следующие взаимосвязи:
а) если фальсифицированы первичные бухгалтерские документы, то подложными оказываются и созданные на их основе отчетные бухгалтерские документы (сквозные необоснованные учетные записи);
б) если фальсифицированы отчетные бухгалтерские документы, то соответствующие изменения, как правило, не вносятся в первичные бухгалтерские документы (локальные необоснованные учетные записи).
Обстоятельства, подлежащие доказыванию. По делам о налоговых преступлениях должны быть выяснены следующие вопросы:
а) юридический статус субъекта преступления: физическое лицо, физическое лицо - предприниматель без образования юридического лица, юридическое лицо (предприятие, организация, учреждение);
б) обязано ли физическое или юридическое лицо уплачивать налоги;
в) какие виды налогов и иных обязательных платежей обязано уплачивать физическое или юридическое лицо;
г) имеет ли физическое или юридическое лицо право на льготы по уплате налогов;
д) каков порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности на предприятии (организации, учреждении);
е) с какого момента и какая финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась налогоплательщиком;
ж) в течение какого времени искаженные данные вносились в документы бухгалтерского учета;
з) кто руководил предприятием и отвечал за бухгалтерский учет в период искажения сведений в бухгалтерской отчетности;
и) кто непосредственно причастен к совершению преступления, кто его инициатор;
к) кем, когда и при каких обстоятельствах были выявлены факты сокрытия объектов от налогообложения;
л) какие законодательные и нормативные акты были нарушены налогоплательщиком;
м) какие объекты налогообложения были сокрыты и в каком размере;
н) каков размер налогов, не уплаченных с сокрытых объектов налогообложения, какова общая сумма неуплаченных налогов;
о) какие меры следует принять для возмещения ущерба;
п) какой использовался способ сокрытия объектов налогообложения;
р) какие обстоятельства способствовали совершению преступле-ния1.
Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 82 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |