Читайте также:
|
С аудитом финансовой отчетности связаны непосредственно следующие виды риска: предпринимательский и риск аудитора.
Предпринимательский риск для бизнеса состоит в том, что аудитор или аудиторская фирма могут потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительно. Этот вид риска зависит от следующих факторов: конкурентоспособности аудиторской фирмы, от финансового положения клиента, от компетентности администрации и учетного персонала клиента.
Сущность риска аудитора состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при подведении общих итогов сделать неверные выводы.
Различают 2 основных метода оценки аудиторского риска:
1. Интуитивный.
2. Расчетный.
Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента определяют риск на основании отчетности или по данным устного опроса, тестирования администрации и используют эту оценку в планировании аудита. Такой метод используется по отношению лишь к небольшим организациям, поэтому не получил широкого применения в мировой практике.
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения факторных моделей относительных величин.
Аудиторский риск состоит из 3 компонентов:
1. внутрихозяйственный риск (ВХР)
2. риск средств контроля (РК)
3. риск не обнаружения (РН)
Произведение трех данных компонентов определяет величину приемлемого аудиторского риска:
ПАР = ВХР*РК*РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск, выражающий меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок. Это субъективно установленный уровень риска. Если аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, то необходимо снизить уровень ПАР.
ВХР - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Оценивая ВХР, аудитор должен учитывать следующие основные факторы: характер бизнеса клиента; честность администрации; профессионализм учетного персонала. Некоторые факторы, например честность администрации, оказывают сильное влияние на отклонение от норм, поэтому большинство аудиторов, даже при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень ВХР значительно выше 50 %.
РК - представляет собой оценку аудиторами эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать и обнаруживать ошибки. Если система внутреннего контроля абсолютно не эффективна, то РК составляет 100 %. РК обратно пропорционален риску необнаружения (РН).
РН - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Если планируется низкий уровень риска, необходимо получить большее количество свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя больший риск, свидетельств требуется меньше.
Например, аудитор полагает, что ВХР составит 80 %, РК - 50 %, РН - 10 %. Соответственно ПАР составит: ПАР= 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 %, т.е. 4 %
Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %. Если ключевым фактором становится риск необнаружения, так как он определяет необходимое количество свидетельств, то применяют следующую формулу:
РН = ПАР / (ВХР * РК)
Предположим, что аудитор установил для себя максимальный уровень ПАР - 5 %. Если подставить данное значение в формулу, получим: 0,05 / (0,8 * 0,5) = 0,125, т.е. 12,5 %. Планируемый риск необнаружения возрос по сравнению с 10 %.
В случае если требуется снизить уровень риска необнаружения, аудитор обязан:
1. Увеличить количество процедур или суммировать их.
2. Увеличить затраты времени на проверку.
3. Повысить объемы аудиторских выборок.
Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения до приемлемого уровня, то это может служить основанием для подготовки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудитор должен приять во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость. Поэтому, если аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска.
Вопросы для самоконтроля
1. Что такое существенность?
2. Назовите содержание индуктивного и дедуктивного подходов при оценке существенности (материальности).
3. Приведите методический пример расчета и оценки уровня существенности в аудите.
4. Дайте определение аудиторского риска.
5. Какие существуют методы оценки аудиторского риска?
6. Что означает внутрихозяйственный риск?
7. Что понимают под риском средств контроля?
8. Что означает риск необнаружения?
9. Раскройте понятие приемлемого аудиторского риска.
10. Приведите и расшифруйте факторную модель расчета аудиторского риска.
11. Назовите обратную зависимость между степенью аудиторского риска и уровнем существенности.
Дата добавления: 2014-12-23; просмотров: 340 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |