Читайте также:
|
В першому випадку перевірка здійснюється за схемою: первинні документи → зведені документи (звіти матеріально відповідальних осіб, виписки банку тощо) → аналітичні регістри підприємства → зведені журнали → Головна книга → звітність. В другому випадку перевірка здійснюється за такою схемою: звітність → Головна книга → зведений журнал → аналітичні регістри по підприємству (складах) → зведені документи (звіти матеріально відповідальних осіб, виписки банку) → первинні документи.
Прийоми контролю документів застосовують до бухгалтерських документів, записів в облікових регістрах, даних звітів і балансів, до статистичних та оперативних матеріалів. Об’єктом документального контролю є сам документ з точки зору правильності його оформлення, його інформація, що характеризує здійснену господарську операцію (див. рис. 9.5).
Перед початком перевірки аудитор повинен ознайомитись з правилами оформлення первинних облікових документів, які містяться в нормативних актах та Наказі про облікову політику.
При проведенні формальної перевірки документи перевіряються з точки зору відповідності їх оформлення зазначеним правилам. Виявлені відхилення фіксуються в робочих документах аудитора.
Документи, які викликають сумнів у аудитора, повинні бути перевірені з особливою ретельністю. Ксерокопії таких документів доцільно додавати до робочих документів аудитора (з дозволу замовника).
Прийоми вивчення документів в аудиті
Результати перевірки аудитором облікових документів відображаються в робочих документах аудитора наступним чином:
а) документи, по яких виявлені відхилення та (або) по яких у аудитора виникли в ході аудиту питання, записуються до робочого документу за всіма його графами;
б) документи, перевірені аудитором, по яких відхилення не виявлені та (або) по яких у аудитора питань не виникло, записуються до робочого документу аудитора одним пакетом однорідних документів з зазначенням їх найменування, номерів, дат складання та приміток про те, що відхилень не виявлено.
Прийоми аудиторської перевірки документів наведені в таблиці. За допомогою цих прийомів встановлюють наявність доброякісних та недоброякісних документів.
Таблиця Прийоми аудиторського контролю документів
| Прийом | Характеристика прийому |
| 1 | 2 |
| Формальна перевірка | Передбачає встановлення повноти і правильності оформлення документів, заповнення реквізитів, відповідність підписів осіб, які склали документ; дозволяє переконатись, що для оформлення даної господарської операції використано бланк необхідної форми. Таку перевірку застосовують з метою виявлення фактів підробки та дописувань в документах, виправлення цифрових даних та зміни реквізитів. При формальній перевірці виявляється наявність і достовірність тих реквізитів, які передбачені для даного типу документів |
| Арифметична перевірка | Здійснюється шляхом перерахунку результатів таксування, загальних підсумків, узгодження нарахувань і утримань (знижок) тощо з метою визначення правильності підрахунків та виявлення відхилень, що приховані за неправильними арифметичними діями. В грошових документах слід звертати увагу на підсумки, які викривляються при множенні кількісних показників на вартісні (наприклад, акт приймання-передачі, накладна на внутрішнє переміщення запасів тощо) |
| Нормативно-правова перевірка | Полягає у вивченні господарських операцій з точки зору їх відповідності нормативним актам, інструкціям, стандартам, положенням, чинному законодавству. Перевірка застосовується тоді, коли під сумнів ставиться правильність або законність документу на виплату готівки, передачу запасів та інші подібні операції |
| Експертне дослідження (за дорученням замовника) | Експертну перевірку застосовують при дослідженні документів, господарських операцій, якості виконаних робіт. Вона здійснюється спеціалістами різних галузей знань за дорученням аудитора. Експерт покликаний дати правову, достовірну та об’єктивну оцінку, яка залежить від наданих йому матеріалів, правильного формування поставлених питань. За результатами експертної перевірки складається висновок експерта з повними та конкретними відповідями на питання, поставлені аудитором. Експертна перевірка доповнює формальну та арифметичну і спрямована на виявлення підробок в документах, встановлення реальності документу, реквізитів та записів, які містяться в ньому. Для визначення розміру матеріальної шкоди, здійснених відхилень, аудитор може робити висновки не тільки на підставі документів, але й використовуючи висновки спеціалістів інших галузей знань |
| Економічна перевірка | Економічною перевіркою встановлюють доцільність господарських операцій шляхом з’ясування того, яку користь, економічну вигоду вони приносять, чи були складені економічно обґрунтовані розрахунки, які кінцеві результати. Аудитору слід з’ясувати, чи ці операції відбулися в дійсності і в такому розмірі, в якому зафіксовані в документі, тобто впевнитися, чи не є цей документ фіктивним |
| Зустрічна перевірка (за дорученням замовника) | Зустрічна перевірка – це співставлення двох примірників одного й того ж документу, що знаходяться в різних підприємствах або підрозділах одного підприємства. Метою проведення зустрічної перевірки є виявлення фіктивних документів та фактично не здійснених операцій, неоприбуткованих матеріалів, привласнених коштів, списаних цінностей не за призначенням тощо |
| Логічна перевірка | Логічна перевірка є способом вивчення об’єктивної можливості документально оформлених господарських операцій за допомогою різних співставлень взаємопов’язаних виробничих та фінансових показників. Розкриття в процесі аудиту логічних зв’язків між ними дозволяє оперативно виявити відхилення від законодавства, норм, стандартів. Вона здійснюється за допомогою співставлення фактичних результатів з аналогічними або взаємопов’язаними даними документів |
| Взаємний контроль | При застосуванні прийомів взаємного контролю порівнюються різні за своїм найменуванням та характером документи, в яких відображаються різні аспекти однієї і тієї ж або декількох взаємопов’язаних операцій. Так, наприклад, порівнюються прибутково-видаткові документи, які безпосередньо фіксують рух запасів та грошових коштів з іншими документами, що відображають ті ж операції, але в інших аспектах; порівнюються дані про рух запасів з даними про рух тари, в якій вони перевозились; порівнюються дані бухгалтерського і оперативного обліку, а також бухгалтерські документи з перепустками на вивезення продукції; порівнюються дані первинних документів з даними облікових регістрів; перевіряється взаємозв’язок між кореспондуючими рахунками тощо |
Дата добавления: 2015-01-05; просмотров: 64 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |