Читайте также:
|
Косвенные налоги и их характеристика
Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене. Другими словами, основной отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров. В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщика. Взимание этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются в их цену.
В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на следующие группы:
- акцизы - налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производителя или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и универсальные, т.е. однократные, многократные;
- налог на добавленную стоимость, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг).
- таможенные пошлины - денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны;
- фискальные монопольные налоги - разновидность косвенных налогов, устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового потребления. Государство, монополизируя производство или продажу товара (либо одновременно), продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Эта разница и есть фискальный монопольный налог, ставки по которому не устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена данного товара
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость - НДС, введенный с 1992 г. Он занимает 20% в общих налоговых поступлениях в бюджет государства. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя. Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет собой продукцию без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например затраты на рекламу, и некоторые другие.
Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» «НДС представляет собой Отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начислениями за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги». В последнем проявляется механизм зачета по налогу.
Итак, налог па добавленную стоимость - это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Акцизы
В третью группу косвенных налогов входят акцизы. В налоговых поступлениях бюджета они занимают немногим более 3 %.
В Казахстане действует специальная инструкция № 36 «О порядке исчисления и уплаты акцизов». Кроме того, приято постановление Правительства РК от 28.01.2000 г. № 137 «О ставках акцизов на подакцизные товары, производимые в РК и ввозимые на таможенную территорию РК, реализуемые на территории РК, и игорный бизнес».
Акцизы - налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф.
Акцизы подразделяются на универсальные и индивидуальные. Универсальные акцизы взимаются с валового оборота в процентах к стоимости товаров и услуг; к ним можно отнести налоги с продаж, с оборотов. Индивидуальных акцизов может быть достаточно много. Так, в Казахстане установлены акцизы на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других стран: спирт и спиртные напитки, вина, пиво, табачные изделия, лососевые и осетровая рыбы и икра из таких рыб; изделия из хрусталя, ювелирные изделия из золота, серебра и платины, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для органов власти), сырая нефть, электроэнергия, игорный бизнес, услуги дальней связи, лотереи.
Таким образом, большую часть перечня охватывают товары и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости. Перечень подакцизных товаров может меняться так же, как и ставки на них, что определяется необходимостью регулирования потребления отдельных товаров и текущими фискальными пенями государства.
Характеризуя акцизы, отметим, что их формирование и взимание государством производится в различных формах:
- по сырью - применяется в тех случаях, когда готовая продукция может быть только из одного сырья;
- по полуфабрикатам - используется в связи с развитием технологических процессов, когда готовая продукция может производиться из различного сырья, поэтому начинает облагаться не сырье, а полуфабрикат;
- по мощности оборудования - более прогрессивная форма взимания акциза, так как налог зависит от расчета мощности применяемого оборудования;
- но готовой продукции - налог устанавливается по каждому из разновидностей товаров отдельно (предметы роскоши, обувь, ткани и т.д.).
Плательщиками акциза являются юридические и физические лица, в том числе и нерезиденты, включая филиалы, представительства, иные обособленные структурные подразделения, которые:
- производят подакцизные товары на территории РК;
- осуществляют оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом;
- импортируют подакцизные товары на территорию РК;
Объекты обложения акцизами
№ По видам товаров (продукции) Объект обложения
1 По товарам отечественного производства Стоимость, определяемая по ценам, не включающим в акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции
2 По продукции, выработанной из давальческого сырья По ценам, не включающим в акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции в момент ее передачи заказчику
3 По сырью, произведенному собственным производством и подлежащим обложению акцизом Стоимость данного сырья или его физический объем
4 По игорному бизнесу (кроме лотерей) Выручка от игорного бизнеса
5 При обменных операциях или передаче производителем в качестве натуральной уплаты подарка, заложенных товаров в собственности залогодержателя Стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающим в акцизы, или физический объем готовой продукции
6 По лотерее (независимо от типа или вида) Заявленная выручка от проведения лотерей
7 При производстве и реализации электроэнергии Весь объем выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном периоде
8 По импортируемым подакцизным товарам в целом, в том числе при введении Правительством РК маркировки марками акцизного сбора Таможенная стоимость или физический объем в натуральном выражении - на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовления) по объему ввезенных товаров.
Наряду с этим, объектами обложения акцизами являются:
- оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного и дизельного топлива);
- взнос в уставный капитал;
- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;
- использование товаропроизводителями произведенных или разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
- порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора;
- игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор - в сфере игорного бизнеса (за исключением лотереи);
- выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи - по лотерее.
Не подлежат обложению акцизом:
- экспорт подакцизных товаров в государства стран СНГ при заключении с ними международных договоров и наличии копии грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта подакцизных товаров;
- спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за его производством и оборотом, отпускаемый:
а) для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов, при наличии у товаропроизводителя лицензии РК на право производства указанной продукции;
б) государственным медицинским учреждениям;
- спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в тару емкостью не более 0,1 л и зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.
Дата добавления: 2015-01-07; просмотров: 182 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |