Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Лекція 1.Організація касових операцій.

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные конкретные приемы, средства и способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ.

Формы налогового контроля складываются из установленных в п.1 ст.31 НК РФ прав налоговых органов:

– требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

– производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

– вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

– осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

– контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

– привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

– вызывать в качестве свидетелей и лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

– создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ.

По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Налоговый контроль одновременно выступает разновидностью и финансовой, и управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъекта выделяют контроль:

– налоговых органов;

– таможенных органов;

– органов государственных внебюджетных фондов.

В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:

– выездной – в месте расположения налогоплательщика;

– камеральный – по месту нахождения налогового органа.

36. Внутрихозяйственный контроль - представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами самого хозяйствующего субъекта.

Внутрихозяйственный контроль во многом зависит от главного (старшего) бухгалтера, который:

- несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

- обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности.

Подробнее:

В современной системе экономического контроля за финансовохозяйственной дея­тельностью организации особое место от­ведено внутрихозяйственному контролю. Руководство организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы всей организации и отдельных структурных по­дразделений, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанно­стей. Это способствует обеспечению сохран­ности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению. Самые совершенные фор­мы и системы управления организацией не могут эффективно существовать без разработ­ки и внедрения внутреннего контроля за хо­зяйственными процессами, производственной деятельностью, формированием финансовых результатов.

Внутрихозяйственный контроль осущест­вляется отделами и службами, руководите­лями и специалистами организации и по­зволяет выявить отклонения в выполнении производственных заданий, нарушения тех­нологии производства, факты хищений и зло­употреблений.

Насколько слаженно, своевременно, чет­ко и взаимосвязано будут функционировать все подсистемы внутреннего контроля, на­столько полно будет осуществляться основ­ная функция контроля сбор и обобщение достоверной информации для руководства ор­ганизации с целью принятия управленческих решений.

Эффективное выполнение задач управ­ленческого учета возможно только при усло­вии как можно более точного распределения затрат по местам их возникновения, поэтому при формировании центров ответственности необходимо рассмотреть возможность отне­сения затрат на те или иные объекты учета при помощи первичного документирования издержек в пределах каждого из мест их воз­никновения.

Внедрение в практику предприятий пред­ложений и рекомендаций по организации в системе управленческого учета предложенных методик экономического контроля, позволит создать информационную базу, на основе ко­торой будут приниматься эффективные управ­ленческие решения по увеличению объемов производства, снижению себестоимости, по­вышению конкурентоспособности продукции на рынке сбыта и получению максимальной прибыли.

37. Банковский контроль - осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам.

Банковский контроль необходим для эффективного использования банковских ссуд и направлен также на укрепление платежной дисциплины. Обеспечение возвратности кредита создает основу для банковского контроля в процессе кредитования, а контроль в свою очередь служит необходимым условием возвратности кредита.

Банки осуществляют предварительный и текущий контроль в ходе проведения денежных операций через проверку представленных документов, устанавливая право хозяйствующего субъекта на получение ссуды, проведение платежей ссудных счетов.

Банковский контроль в процессе кредитования сочетается с контролем, осуществляемым при организации расчетов. Принимая поручение хозяйствующего субъекта на перечисление денег другому предприятию или организации, банк проверяет законность этой сделки: платеж должен производиться за поставленный товар, произведенные работы в соответствии с договором или на другом, указанном в нормативном акте, основании. Объектом банковского контроля выступает оборачиваемость платежных средств. Банки проверяют своевременность предъявления платежных документов поставщиком и оплату их покупателем в установленные сроки. Отказ плательщика от оплаты счетов должен быть обоснованным, иначе причитающиеся суммы списываются со счета заказчика

38. Инвестиционная политика РФ

Государственная инвестиционная политика — составная часть социально-экономической политики, которая выражает отношение государства к инвестиционной деятельности. Она определяет цели, направления, формы государственного управления инвестиционной деятельностью в Российской Федерации.

Основными целями государственной инвестиционной политики являются: мобилизация финансовых ресурсов, необходимых для инвестиционной деятельности; преодоление спада инвестиционной активности; реализация государственных целевых комплексных программ строительства; обеспечение структурных преобразований и повышение эффективности капитальных вложений.

Инвестиционная политика охватывает как государственные инвестиции, так и инвестиции частных инвесторов и юридических лиц.

Основные направления инвестиционной политики:
1. Определение приоритетов в инвестиционной деятельности. Приоритеты отдаются финансированию государственных целевых программ, социальным объектам, а также инвестициям на расширение и модернизацию основных фондов действующих производств и в меньшей степени во вновь начинаемое строительство объектов.
Центр тяжести переносится с нового строительства на техническое перевооружение и реконструкцию организаций (предприятий).
2. Оптимизация затрат на государственные программы инвестиций с учетом реального положения дел в экономике.
Предоставление субсидий из бюджета жизненно важным отраслям экономики.
3. Расширение прав предприятий-инвесторов в инвестировании средств, отчисляемых от прибыли и амортизационных отчислений.
4. Сокращение бюджетного финансирования инвестиций и соответственно увеличение сферы негосударственного инвестирования. Правительство намечает в инвестиционной программе до 2010 года финансирование по схеме 1 рубль государственных на 4 рубля частных вложений.

Использование государственного заказа на капитальное строительство как одной из форм реализации инвестиционных государственных программ.
5. Повышение эффективности капитальных вложений, сокращение сроков окупаемости затрат. В первую очередь инвестиции вкладывать в те объекты, которые дают более быструю окупаемость.

Задача: получение наибольшего прироста продукции и национального дохода на каждый рубль затрат. Потеря управляемости инвестиционным комплексом негативно сказывается на структурной перестройке экономики, развитии промышленности сельского хозяйства, легкой и пищевой промышленности.

Инвестиционная политика на перспективу предусматривает также совершенствование государственного регулирования инвестиционной деятельности, имея в виду повышение эффективности организационных методов и методов прямого воздействия государства на инвестиционную деятельность, предусмотренных Федеральным законом "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"

39. Инвестиции (от англ. investment) означают «капитальные вложения», однако в настоящее время этот термин трактуют более широко. Инвестиции – это вложения финансовых средств в различные виды экономической деятельности с целью сохранения и увеличения капитала.

Классификация инвестиций:

1) в зависимости от объекта инвестирования: реальные (или капитальные), финансовые (портфельные), инвестиции в научно-техническую продукцию, нематериальные инвестиции (в имущественные права и права на интеллектуальную собственность). Реальные инвестиции – это вложения средств в физи­ческий капитал предприятий, например, в создание новых основ­ных фондов, реконструкцию старых фондов или их техническое перевооружение. Финансовые инвестиции – это вложения в покупку акций и других ценных бумаг и использование иных финансовых инструментов с целью увеличения финансового капитала инвес­тора. Другой разновидностью финансовых инвестиций является покупка недвижимости (земельных участков), имущественных прав, лицензий, патентов, товарных знаков, других форм нематериаль­ных активов с целью их перепродажи, сдачи в аренду и иного использования, приводящего к увеличению и сохранению в тече­ние определенного периода времени первоначально вложенного (инвестированного) капитала;

2) в зависимости от стадии инвестирования различают нетто-инвестиции (в основание проекта), реинвестиции (направление свободных средств на инвестирование) и брутто-инвестиции (включают нетто-инвестиции и реинвестиции);

3) в зависимости от характера участия в процессе инвестирования – прямые инвести­ции (при непосредственном участии инвестора в выборе объектов инвестирования) и непрямые (осуществляются инвестиционными компаниями и иными финансовыми посредниками);

4) по влиянию на конкурентные позиции: пассивные (не влияют на изменение конкурентные позиции организации) и активные (влияют);

5) в зависимости от срока инвестирования: краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (белее года);

6) в зависимости от формы собственности: частные, государственные, иностранные и смешанные инвестиции;

7) по региональному признаку: внутренние и зарубежные;

8) по уровню доходности все инвестиции подразделяются на: высокодоходные (уровень чистой прибыли по которым превышает среднюю норму этой прибыли на инвестиционном рынке), среднедоходные (обеспечивающие уровень чистой прибыли по инновационным проектам и финансовым инструментам примерно равный средней норме этой прибыли на инвестиционном рынке), низкодоходные (уровень до­ходности ниже его средней нормы на рынке инве­стиций), бездоходные (осуществление которых инвестор связывает не с получением экономической прибыли, а предполагает получить внеэкономические эффекты);

8) в зависимости от уровня риска: инвестиции с низким уровнем риска, со средним уровнем, с высоким уровнем и с очень высоким уровнем риска.

Однако, это не вся классификация возможных видов инвестиций, но являющаяся наиболее применимой. Все инвестиции осуществляет тот, кто обладает правом собст­венности на инвестиционные ресурсы, т.е. инвестор. Инвестор – это собственник финансовых или иных ресурсов, осуществляющий их вложение в ту или иную форму реальных или финансовых инвестиций, в целях получения дополнительного дохо­да или прибыли.

Инвесторами могут выступать: физические лица (граждане и их объединения); юридические лица (предприятия, фирмы и другие субъекты
предпринимательской деятельности); государство, выступающее в лице государственных и муниципальных органов управления.

Характеристики инвестиций:

- представляют собой единственно возможную форму продуктивного (доходного) использования сбереженных (накопленных) средств;

- являются главным источником получения дополни­тельного эффекта от предпринимательской деятельности;

- выступают объектом рыночных отношений и управ­ления;

- выражают различные формы накопленного капитала и обладают способностью удовлетворять альтернативные потребно­сти в них;

- являются объектом собственности и распоряжения;

- всегда подвержены влиянию фактора времени и факторам риска.

Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с изменениями и дополнениями)

40. Налоги — это обязательные, индивидуальные безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 Налогового кодекса РФ).

Налоговым кодексом РФ все налоги подразделяются на:

- федеральные;

- налоги субъектов РФ (региональные);

- местные.

Особенностью федеральных налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, госпошлина, таможенные доходы, подоходный налог с физических лиц и др.

Региональные налоги включают в себя платежи, установленные Налоговым кодексом РФ, взимание которых обязательно на территории всех субъектов РФ. Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, так как органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.

Местные налоги — это налоги, которые устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.

В зависимости от плательщиков налоги можно разделить на налоги:

- с физических лиц;

- с юридических лиц и их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет;

- смешанного состава, то есть взимаемые и с физических, и с юридических лиц.

В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на:

- прямые;

- косвенные.

41. Неналоговые платежи относятся к государственным доходам, поступающим на обязательной основе.

Неналоговые платежи характеризуются большим разнообразием, отличаясь друг от друга по субъектам платежей, методом их взимания, источником поступления. К неналоговым доходам относятся:

* платежи за оказание различных услуг (государственная пошлина, сбор за клеймение измерительных приборов, таможенная пошлина);

* доходы от использования объектов федеральной собственности и собственности субъектов Федерации (лесной доход, рыболовецкий сбор, плата за воду);

* платежи, носящие штрафной характер (суммы, полученные от реализации конфискованного имущества; штрафы, взимаемые за нарушение финансового законодательства, и т.д.);

* поступление от продажи государственных ценных бумаг, объектов федеральной собственности и собственности субъектов Федерации.

42. понятие, функции и значение валюты и валютных ценностей

Термин "валюта" используется в двух смыслах: во-первых, это денежная единица государства; во-вторых, это денежные знаки иностранных государств, а также кредитные и платежные документы, выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

В финансах и финансовом праве, в служебной и бытовой лексике термин "валюта" наиболее часто используется во втором значении. В источниках финансового права приведенное определение валюты конкретизируется применительно к объектам, охватываемым понятием "валюта".

Для характеристики соотношения внутренней и иностранной валют используются понятия: "необратимая (неконвертируемая) валюта", используемая в пределах только одного государства на иностранную валюту и является, таким образом, средством платежа, а на международном рынке, "частично обратимая (конвертируемая) валюта" используется не во всех, внешних валютных операциях и в отношениях не всех субъектов.

Согласно ст. 1 Закона, валюта Российской Федерации - это:

а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты;

б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в Российской Федерации;

в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого между Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства".

Анализ приведенного определения позволяет отметить три основные характеристики валюты РФ:

1. Национальной валютной единицей является законодательно установленная денежная единица государства - рубль. Таким образом, валюта по своей сущностной характеристике -это деньги, со всеми присущими им свойствами всеобщего эквивалента. Вместе с тем, валюта и деньги - понятия не идентичные. Многообразные формулировки, содержащиеся в научной литературе, указывают на специфическую черту валюты, как формы денег: ее "смещенность", нацеленность на мировой рынок, обслуживание международных экономических отношений. "Валютой становятся те деньги, которые признаны мировым сообществом в качестве всеобщих эквивалентов" следует отметить, что российский рубль как основа валютной системы РФ был законодательно введен в обращение в 1993 г. и заменил рубль бывшего СССР. В результате денежная и валютная системы России обособились от денежных и валютных систем бывшего СССР.

2. Согласно формулировке Закона в качестве валюты выступают не реальные деньги, а их функциональные формы: банкноты, монеты, записи по счетам. Напомним, что перечисленные функциональные формы денег отличаются от реальных денег (например, золотых и серебряных монет) тем, что не обладают собственной стоимостью, а служат лишь символом, знаком стоимости. Реальные же деньги - золотые или серебряные монеты - обладали стоимостью соответствующего драгоценного металла, из которого они состояли.

3. Наконец, в определении Закона содержатся две разные степени "материализации", "вещественности" валюты: с одной стороны, - традиционные банкноты и монеты, с другой - записи на счетах.

Закон содержит формулировку иностранной валюты, под которой понимаются:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах (ст. 3).

Указанные выше три характеристики валюты РФ, применимы и к иностранной валюте. Следует также отметить, что под международной расчетной единицей подразумевается искусственная валютная единица, представляющая собой условный масштаб, применяемый для соизмерения международных долговых обязательств, платежей и т.д. Например, с 1979 г. существует Европейская валютная единица - ЭКЮ.

Более широким является понятие "валютные ценности". Валютные ценности - это ценности, в отношении которых валютным законодательством установлен особый ограниченный режим обращения на территории страны. Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным ценностям отнесены:

а) иностранная валюта;

б) ценные бумаги в иностранной валюте -- платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

в) драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

г) природные драгоценные камни: алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Валютные ценности в РФ могут находиться в собственности как резидентов, пак и нерезидентов.

В РФ право собственности на валютные ценности защищается государством, наряду с правом собственности на другие объекты собственности.

Виды обязательных платежей государству (налогов, сборов, пошлин и иных безвозмездных платежей) в иностранной валюте определяются законами РФ.

Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий устанавливается Правительством Российской Федерации.

43. Финансовые правоотношения - это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных денежных фондов и доходов. Как и любое другое правовое отношение, финансовое правовое отношение возникает между определенными субъектами по поводу конкретного объекта и имеет содержание, раскрывающееся через соответствующие права и обязанности его участников. Отражая общий характер, присущий любому правовому отношению, финансовое правовое отношение имеет и специфические признаки, обусловленные особенностью сферы их возникновения.

Финансовые правоотношения отличаются тем, что они: а) возникают в процессе финансовой деятельности государства; б) одним из субъектов в этих правоотношениях всегда является управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение) или высший, или местный орган государственной власти; в) всегда возникают по поводу денег -денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т.д.

Эти три отличительные черты, рассматриваемые в их совокупности, отграничивают финансовые правоотношения от других видов правоотношений.

В финансовых правоотношениях, как правило, отчетливо выступают два правовых элемента: 1) государственно-властный и 2) имущественный.

Эта деятельность основывается на государственных актах. В то же время мобилизация и расходование государством денежных средств представляет собой деятельность материального, имущественного характера. Поэтому финансовые правоотношения являются властно-имущественными отношениями.

Субъекты финансового правоотношения. Следует различать понятие "субъект финансового права" и "субъект (или участник) финансового правоотношения"

Субъект финансового права - это лицо, обладающее правосубъектностью, то есть потенциально способное быть участником финансовых правоотношений.

Субъект финансового правоотношения - это реальный участник конкретных правоотношений.

Юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам финансового права

Субъектами финансовых правоотношений могут быть физические лица (граждане), юридические лица (и организации, не наделенные правами юридического лица), государственные образования (Российская Федерация, субъекты РФ) и муниципальные (местные) образования. Особенностью финансовых правоотношений является то, что одним из субъектов этих отношений обязательно должен быт соответствующий орган государственной власти (либо государственное или муниципальное образование в целом).

Финансовое правоотношение не может возникнуть между физическими лицами (гражданами); между физическими лицами (гражданами) и юридическими лицами, имеющими организационно-правовую форму, базирующуюся на частной собственности, а также между данными юридическими лицами. Субъектный состав финансового правоотношения определяется видом финансового правоотношения.

44. Государственным долгом РФ являются долговые обязательст­ва РФ перед физическими и юридическими лицами, иностран­ными государствами,международными организациями и иными субъектами международного права, включая обязательства по государственным гарантиям, предоставленным РФ.
Государственный долг РФ полностью и без условий обеспечи­вается всем находящимся в федеральной собственности иму­ществом, составляющим государственную казну.
Федеральные органы государственной власти используют все полномочия по формированию доходов федерального бюджета для погашения долговых обязательств РФ и обслуживания го­сударственного долга РФ.
Долговые обязательства РФ могут существовать в форме:
кредитных соглашений и договоров, заключенных от имени РФ как заемщика, с кредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями;
государственных займов, осуществленных путем выпуска цен­ных бумаг от имени РФ;
договоров и соглашений о получении РФ бюджетных ссуд и бюд­жетных кредитов от бюджетов других уровней бюджетной сис­темы РФ;
договоров о предоставлении РФ государственных гарантий;
соглашений и договоров, в том числе международных, заклю­ченных от имени РФ, о пролонгации и реструктуризации дол­говых обязательств РФ прошлых лет.

Долговые обязательства РФ могут быть краткосрочными (до одного года), среднесрочными (свыше одного года до 5 лет) и долгосрочными (свыше 5 лет до 30 лет). Долговые обязательст­ва РФ погашаются в сроки, которые определяются конкрет­ными условиями займа и не могут превышать 30 лет.
Изменение условий выпущенного в обращение государствен­ного займа, в том числе сроков выплаты и размера процентных платежей, срока обращения, не допускается.
В объем государственного внутреннего долга РФ включаются:
основная номинальная сумма долга по государственным цен­ным бумагам РФ;
объем основного долга по кредитам, полученным РФ;
объем основного долга по бюджетным ссудам и бюджетным кредитам, полученным РФ от бюджетов других уровней;
объем обязательств по государственным гарантиям, предостав­ленным РФ. В объем государственного внешнего долга РФ включаются:
объем обязательств по государственным гарантиям, предостав­ленным РФ;
объем основного долга по полученным РФ кредитам прави­тельств иностранных государств, кредитных организаций, фирм и международных финансовых организаций.

Управление государственным долгом РФ осуществляется Пра­вительством РФ.
Под реструктуризацией долга понимается основанное на со­глашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указан­ных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погаше­ния обязательств.

Реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным
списанием (сокращением) суммы основного долга. Сумма расходов на обслуживание реструктурируемого долга не включается в объем расходов на обслуживание долгового обя­зательства в текущем году, если указанная сумма включается в общий объем реструктурируемых обязательств.
Предельные объемы государственного внутреннего долга и го­сударственного внешнего долга, пределы внешних заимствова­ний РФ на очередной финансовый год утверждаются федераль­ным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год с разбивкой долга по формам обеспечения обязательств.
Предельный объем государственных внешних заимствований РФ не должен превышать годовой объем платежей по обслуживанию и погашению государственного внешнего долга РФ.
Правительство РФ вправе осуществлять внешние заимствова­ния в объеме свыше установленного федеральным законом о фе­деральном бюджете на очередной финансовый год предельного
объема государственных внешних заимствований, если при этом оно осуществляет такую реструктуризацию государственного внешнего долга, которая приводит к снижению расходов на его обслуживание, в рамках установленного предельного объема го­сударственного внешнего долга.
Правительство РФ имеет право осуществлять внутренние (внеш­ние) заимствования с превышением установленного законом пре­дельного объема государственного внутреннего (внешнего) долга вместо внешних заимствований, если это снижает расхо­ды на обслуживание государственного долга в рамках установ­ленного законом объема государственного долга (суммы внут­реннего и внешнего долга) и иной порядок реструктуризации не предусмотрен федеральным законом.

45. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЗЕРВ - в соответствии с ФЗ "О государственном материальном резерве" от 23 ноября 1994 г. особый федеральный (общероссийский) запас материальных ценностей.

Государственный резерв предназначен для:

Лекція 1.Організація касових операцій.

Мета: розкрити порядок організації обліку касових операцій на підприємстві.

План.

1. Порядок одержання готівки з банку і здавання її до банку.

2. Інвентаризація каси. Облік результатів інвентаризації каси.

3. Облік касових операцій.

4. Бухгалтерська обробка звіту касира.

Література:

[7, с. 198-202],

[8, с. 214-215],

[15, с. 181-189]

Питання 1.

Підприємства зобов’язані зберігати свої грошові кошти в установах банку, проте в певних випадках їм необхідна готівка, яка зберігається в касі підприємства та формує готівковий обіг.

Основним нормативним документом, який регламентує здійснення підприємствами операцій з готівкою в національній валюті є «Положення про введення касових операцій в національній валюті в Україні», затверджене постановою правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.

Касові операції – це операції підприємств (підприємців) між собою і з фізичними особами, пов’язані з прийманням та видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

Для приймання, зберігання і витрачання готівки, підприємство має касу.

Готівка до каси підприємств може надходити:

- з поточного рахунку із банку;

- від працівників підприємства (повернення невикористаної підзвітної суми, зайво виплаченої з/п, відшкодування нанесених збитків тощо);

- виручка від реалізації;

- внесок до статутного капіталу тощо.

Готівка з каси підприємств може бути витрачена на:

- виплату з/п;

- виплату авансів на відрядження;

- господарські потреби та закупівлю с/г продукції;

- розрахунки з іншими підприємствами;

- розрахунки за спожиту електроенергію;

- здача готівки до банку тощо.

Під час розрахунків підприємства з іншими підприємствами (підприємцями) готівкою сума платежу не повинна перевищувати протягом одного дня за одним або декількома платіжними документами розміру 10 тис. грн.

Підприємства мають права використовувати свою виручку від реалізації на:

- виплату з/п за умов відсутності податкового боргу;

- забезпечення потреб, що виникли в процесі функціонування;

- розрахунки з бюджетом та державними цільовими фондами щодо обов’язкових платежів.

Для підприємств, які мають в установах банків рахунки та здійснюють операції з готівкою, встановлюється ліміт залишку готівки в касі – це граничний розмір суми готівки, яка може залишатися в касі у неробочій час.

Встановлення ліміту в касі проводиться підприємством самостійно, на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, який підписуються керівником і головним бухгалтером. Встановлений ліміт каси затверджується внутрішнім наказом підприємства. Коли у підприємства відсутні які-небудь інші надходження до каси, крім надходжень з банку, то надходження прирівнюються до нуля, а ліміт каси визначається рівним нулю.

Готівка, яка перевищує встановлений ліміт каси, обов’язково здається до банку для її зарахування на банківські рахунки.

Банкам і підприємцям ліміт каси не встановлюється.

Готівка, отримана з каси банку, не вважається понадлімітною в день її надходження до каси підприємства, якщо вона буде використана підприємством або здана ним до банку не пізніше наступного дня.

Підприємство має право зберігати в касі готівку понад ліміт, коли кошти отримані на виплату з/п (протягом трьох робочих днів. включаючи день надходження).

Строки здачі підприємствами готівки до банку визначаються підприємством та погоджуються з банком (щоденно або на наступний день за днем надходження готівки). Здача готівки до банку здійснюється самостійно (касир) або через відповідні служби, яким надано право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів.

Підприємства (підприємці), які мають рахунки в установах банку, одержують готівку з цих рахунків за грошовими чеками в межах грошових коштів на рахунку і витрачають їх тільки на цілі, вказані у чекові та які не суперечать чинному законодавству.

Чекові книжки придбаваються підприємствами в установах банків на підставі поданої заяви про видачу чекової книжки. Грошові чеки дійсні протягом 10 днів від дня їх виписки.

Здача готівки до банку особисто представником підприємства супроводжується заповненням заяви на переказ готівки, яка складається безпосередньо із заяви і квитанції. Касир банку, приймаючи готівку, підписує заяву і квитанцію, ставить на квитанції печатку і передає її особі, що внесла готівку. Зазначена квитанція є підтверджуючим документом про внесення готівки до банку.

Здача готівки підприємствами у денні та вечірні каси установ банків може здійснюватись також через службу інкасації і має назву інкасація. Для цього укладається угода між підприємством і банком. Уповноважена особа підприємства, яка здає готівку на інкасацію до банку, під час здачі інкасаторської сумки оформлює супровідну відомість, яка виписується в трьох примірниках. Після прийняття інкасатором сумки з готівкою, інкасатор передає касиру пусту інкасаторські сумку, розписується на копії супровідної відомості, вказує на ній дату, ставить відтиск печатки. Для касира підприємства документом, який свідчить про здачу виручки інкасатору, є копія супровідної відомості за підписом інкасатора (третій примірник).

Вся готівка, яка надходить до каси, повинна бути вчасно та в повній сумі оприбуткована – здійснення обліку готівки в повній сумі її надходження у касовій книзі на підставі прибуткових косових ордерів, а при використанні РРО (реєстратори розрахункових операцій) – фіскальних звітних чеків РРО.

Приймання готівки по касовим ордерам може відбуватися тільки в день їх складання. Приймання до каси грошових коштів оформлюється прибутковим касовим ордером (ПКО) типової форми № КО-1 (термін зберігання 3 роки), який підписується головним бухгалтером. В ПКО вказується документ, на підставі якого зроблений запис (чек, угода, накладна тощо), ПКО виписується в одному примірнику.

Особі, яка здає готівку до каси, видається квитанція, завірена підписом головного бухгалтера і касира та печаткою.

Видача готівки з каси здійснюється на підставі видаткового касового ордера (ВКО) № КО-2. ВКО обов’язково підписує керівник і головний бухгалтер. Видача готівки по ВКО здійснюється на підставі пред’явленого паспорту. ВКО може бути виписано на загальну суму за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями.

Видача готівки дозволяється лише тій особі, яка вказана у видатковому документі. За умов видачі готівки за довіреністю вона залишається у касира і додається до ВКО або відомості.

Виплати, пов’язані з оплатою праці, здійснюються касиром по платіжним відомостям або по ВКО. На титульному аркуші зазначених відомостей роблять дозвільний надпис про видачу готівки за підписом керівника та головного бухгалтера та вказують строк видачі готівки (за підписом керівника) і суми (гривень словами, копійок цифрами).

Після закінчення строків по виплаті з/п касир зобов’язаний:

1) в платіжні відомості напроти прізвищ осіб, які не отримали з/п, поставити штамп «Депоновано»;

2) скласти реєстр депонованих сум;

3) в кінці відомості вказати фактично виплачену суму та недоотриману суму, яка підлягає депонуванню, звірити ці суми з підсумком та поставити свій підпис;

4) виписати ВКО на фактично виплачену суму, проставити на відомості штамп «ВКО № …» та зробити відповідний запис в касовій книзі.

Усі касові ордери після їх використання касир підписує, а додані до них документи для запобігання повторного використання погашає штампом «Одержано», «Сплачено» із зазначенням дати.

До передачі у касу ПКО або ВКО реєструють в журналі реєстрацій прибуткових та видаткових касових документів (№ КО-3).

Всі надходження та видача готівки обліковують у касовій книзі (№ КО-4). На підприємстві ведеться тільки одна касова книга в національній валюті, в якій відображається готівка та її рух у касі. Листи книги повинні бути пронумеровані (з початку року) та прошнуровані. Їх кількість засвідчується підписом керівника і головного бухгалтера. Записи в касовій книзі здійснюються на підставі первинних касових документів у двох екземплярах (через копіювальний папір). Перший залишається у касовій книзі, а другий є відривним та представляє собою звіт касира, до якого додаються всі підтверджуючи касові документи (ВКО, ПКО тощо).

Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки у касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії звіт. Касова книга є реєстром аналітичного обліку.

Питання 2,3

Інвентаризація каси проводиться у строки, встановлені керівником підприємства, з покупюрним перерахунком готівки та перевіркою інших цінностей, які зберігаються в касі.

Перед проведенням інвентаризації касир складає касовий звіт за поточний день, додає до нього всі первинні касові документи, заповнює розписку, а потім надає всі грошові кошти, які зберігаються в касі.

Залишок готівки звіряється з даними обліку по касовій книзі. Готівка, яка зберігається в касі але до неї відсутній ПКО, вважається надлишком.

При застосуванні РРО звіряють готівку на місці проведення розрахунків касиром із сумою, вказаною у денному звіті РРО.

Після закінчення інвентаризації у касі складають у двох примірниках Акт про результати інвентаризації наявних коштів, який підписується членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною особою.

Відповідальність за виконання касової дисципліни полягає на керівника підприємства, головного бухгалтера та касирів.

Узагальнення інформації по готівку та рух грошових коштів у касі підприємства відображається на рахунку 30 „Каса”, до якого відкриваються такі субрахунки:

301 «Каса в національній валюті»;

302 «Каса в іноземній валюті»;

303 «Операційна каса в національній валюті»;

304 «Операційна каса в іноземній валюті».

Останні два субрахунки відкривають на підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата послуг зв’язку, обмін валюти).

За дебетом рахунку 30 відображують надходження готівки до каси, а за кредитом – її видачу.

Рух грошових коштів у касі відбувається під час здійснення операцій, які відображуються в обліку наступними записами:

Дт Кт

301 311 - надійшла до каси готівка з рахунку в банку;

301 701 – надійшла до каси виручка від реалізації продукції;

301 361 – погашено дебіторську заборгованість готівкою;

301 372 – надійшов до каси невикористаний залишок підзвітної суми;

301 46 - засновники внесли до каси готівку в рахунок їх вкладів до статутного капіталу;

631 301 – оплачено готівкою придбані товари;

311 301 – готівка з каси здана на поточний рахунок;

661 301 – виплачена працівникам з/п;

333 301 – відображено інкасацію грошових коштів.

Дані по касовим операціям при журнально-ордерній формі систематизують в журналі-ордері №1 за Кт 30 та відомості №1.1 за Дт 30. Записи в журнал-ордер і відомість до нього здійснюють на підставі звіту касира та доданими до нього документами. В кінці місяця дані журналу-ордеру №1 і відомості до нього підраховують, сальдо на початок і кінець місяця звіряють з залишком касової книги. Дані журналу-ордеру переносять в головну книгу, а відомість є підставою для перевірки обороту по Дт 30.

За результатами перевірки керівник підприємства приймає рішення про оприбуткування виявлених лишків і стягнення нестачі грошових коштів з матеріально відповідальної особи – касира. В бухгалтерському обліку роблять відповідні записи. Лишки грошових коштів, оприбутковані в касу, зараховують на доходи підприємства: Дт 301 Кт 719. Виявлена нестача грошових коштів у касі відображається: Дт 947 Кт 301; Дт 375 Кт 716; Дт 30 Кт 375 (відшкодована касиром нестача грошових коштів).

Питання 4.

Звіт касира – це документ, який є відривним аркушем касової книги з доданими прибутковими та видатковими касовими документами, що передається касиром до бухгалтерії.

Одержані касові звіти й документи обробляються. Кожен запис перевіряється по суті, звіряється з первинними документами, у кожному документі та у звіті проставляється шифр синтетичного рахунку і субрахунків, що кореспондуються з рахунком 30.

Залишок грошей на початок дня за звітом касира бухгалтер звіряє із залишком грошей на кінець дня, виведеним у попередньому звіті, й перевіряє правильність виведення оборотів із залишків.

Після складання звіту та його обробки в бухгалтерії всі касові документи комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються та переплітаються в окремі папки і підлягають зберіганню протягом 36 місяців після закінчення календарного року.

Питання для самоконтролю:

1. Охарактеризувати документальне оформлення, облік одержання готівки в касу і здавання її до банку.

2. Як у бухгалтерському обліку відображаються надлишки коштів, виявлені у касі підприємства?

3. Як відображаються нестачі коштів, виявлених у касі (винна особа встановлена)?

4. Порядок заповнення ПКО,ВКО?

ТЕМА 2 ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ