Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

КУРСОВАЯ РАБОТА. Факультет менеджмента, эконом

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СЕВЕРО-ВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет менеджмента, экономики и финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Аудит

На тему: Аудит кассовых операций ООО «Трио-ЦТ»

Магадан 2014 г.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

1.1.Цели и задачи аудита кассовых операций.

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.

Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

В ходе аудита операций с денежными средствами в кассе решаются следующие задачи:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами;

- контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;

- своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основным нормативным документом является «Положение о порядке ведения кассовых операций на территории Российской Федерации» 24 апреля 2008 г. № 318-П (в ред. от 30.07.2014 № 3353-У)

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, акт инвентаризации наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, журнал кассира-операциониста, справка-отчет кассира-операциониста, сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.

1.2.Методика аудиторской проверки кассовых операций.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц.

Начальным этапом аудиторской проверки денежных средств является этап планирования.

Цель планирования аудита - составление общего плана аудиторской проверки и разработка программы аудита.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации.

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения;

- денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно;

- инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений.

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.).

5. Сколько расчетных счетов у организации.

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении у него подозрений о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора сразу после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

- проверка правильности документального оформления операций по кассе;

- оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- анализ правильности списания денежных средств в расход;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) «Существенность в аудите».

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗА ВЕДЕНИЕМ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ООО «Трио-ЦТ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Трио-ЦТ» образовано в 2004г., является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

Основные виды деятельности ООО "Стройинвест":

- Проектирование;

- Новое строительство;

- Промышленная реконструкция и капитальный ремонт;

- Возведение бескаркасных арочных зданий;

- Производство и монтаж металлоконструкций любой сложности (фермы, балки, колонны и мн. др.);

- Устройство промышленных топпинговых и полимерных полов;

- Возведение надстроев.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Положением Банка России "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", от 12 октября 2011 года N 373-П.

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация ведет кассовую книгу по установленной форме.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется аудиторской фирмой, не связанной имущественными интересами с данной организацией. Аудиторская фирма вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности ООО «Трио-ЦТ».

Руководитель и главный бухгалтер ООО «Трио-ЦТ» несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

2.2. Планирование аудита

В ООО «Трио-ЦТ» проводится аудиторская проверка на инициативной основе, поскольку предприятие не является юридическим лицом, в котором проведение аудита является обязательным. Аудит в компании проводится по желанию руководителя.

Аудиторские проверки в ООО «Трио-ЦТ» проводятся сторонней аудиторской организацией - ЗАО «Гарант-аудит».

В проведении комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности принимают участие 5 специалистов: директор-аудитор и четверо аудиторов.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

- предварительное планирование,

- подготовка и составление общего плана,

- подготовка и составление программы.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерского учета ООО «Трио-ЦТ»;

- о принципиальной возможности сотрудничества с ООО «Трио-ЦТ»;

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерского учета ООО «Трио-ЦТ».

Аудиторская организация обязана вычислять уровень существенности, взяв определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Нахождение уровня существенности ошибки в ООО «Трио-ЦТ» представим в таблице 1.

Таблица 1. Расчет значения уровня существенности в ООО «Трио-ЦТ»

Продолжение таблицы 1

Данные для расчета взяты из баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия за 2013 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 1:

(1584,03 + 1572,61 + 588,09 + 10 + 778,81) / 5 = 906,71 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 20%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 99%:

(906,71 - 10) / 906,71 * 100% = 99%

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 75%:

(1584,03 - 906,71) / 906,71 * 100% = 75%

Так как значение показателя собственного капитала сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения прибыли и выручки - в большую сторону, то эти данные значения не берутся для расчета уровня существенности, а используется остальные показатели.

Рассчитаем новый показатель среднего уровня:

(588,09 + 778,81) / 2 = 683,45 тыс. руб.

Минимальное значение от среднего отличается на 14%

(683,45 - 588,09) / 683,45 * 100% = 14%

Максимальное значение на 15%

(788,81 - 683,45) / 683,45 * 100% = 15%

Единый уровень существенности на предприятии составит 588,09 тыс. руб.

Составляя план и программу аудита кассовых операций, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «Трио-ЦТ») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Общий план аудита представлен в приложении 3.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов средств контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы аудиторских процедур по существу (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Рабочие документы по аудиторской проверке ООО «Трио-ЦТ» формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данного предприятия были учтены следующие факторы: объект проверки узконаправленный; организация применяет автоматизированную форму учета. План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

- составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

- составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;

- использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

2.3. Порядок проведения аудиторской проверки.

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.

Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций проверяют и анализируют следующие документы:

- Кассовая книга;

- Отчеты кассира;

- Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

- Выписки банка;

- Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- Договоры о материальной ответственности;

- Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

- Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

- Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- Приказы руководящего органа;

- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

- Учетная политика в части документооборота.

В первую очередь, проверяют наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по кассе;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств в кассе;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям.

По данным проведения аудиторской проверки составляются контрольные листы (анкеты) по оценки системы учета по кассовым операциям (приложение 5).

По завершении аудиторской проверки учета операций с денежными средствами составляется аудиторское заключение (приложение 6).

2.4. Результаты аудита кассовых операций.

В ООО «Трио-ЦТ» аудит кассовых операций в первую очередь начинается с проверки оформления кассовых документов.

Согласно п.15 "Порядка ведения кассовых операций в РФ от 22.09.1993 г. № 40": "при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир должен потребовать предъявить документ (паспорт или другой документ), удостоверяющий личность получателя, записать в расходном ордере наименование и номер документа, кем и когда он выдан. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца".

В ООО «Трио-ЦТ» выдача денежных средств по расходным кассовым ордерам производится без указания документа, удостоверяющего личность лица получающего денежные средства.

Согласно п.23 Порядка подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В кассовой книге ООО «Трио-ЦТ» допускаются подчистки, исправления, наклеивание поверх листа кассовой книги листа с исправленными суммами. Все исправления производятся без отметок ответственных за ведение кассовой дисциплины лиц.

Например, исправления остатков на начало и конец дня в кассовой книге:

- Кассовая книга за 2013 год № 3 период с 07.05.2010 года по 29.05.2010 года (16 кассовых листов);

- Кассовые книги за 2013 год №4 - №5 период с 22.08.2010 года по 02.10.2010 года (14 листов - кассовая книга №4 и 16 листов - кассовая книга №5).

Согласно п.14 Порядка документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными, п. 19 предусмотрено, что приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром.

В ряде случаев в расходных кассовых ордерах отсутствует подпись руководителя организации, кассира, а так же лица получившего денежные средства.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации и введены в действие с 01.01.1999 года:

- № КО-1 "Приходный кассовый ордер",

- № КО-2 "Расходный кассовый ордер",

- № КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов",

- № КО-4 "Кассовая книга".

- № КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Книга учета принятых и выданных денежных средств (форма № КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации доверенному лицу (раздатчику). В конце каждого рабочего дня раздатчик должен отчитываться перед кассиром и сдавать остатки наличных денег вместе с кассовыми документами по произведенным операциям под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Книга учета формы № КО в 2013 году не применялась.

При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в первую очередь проверяется документальное оформление этих расчетов.

В соответствии с требованиями п.16 Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": "Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений".

Исходя из требований гражданского законодательства, акты выполненных работ являются документом, подтверждающим факт оказанной услуги. В актах на выполняемые работы встречаются не оговоренные исправления, помарки.

При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Трио-ЦТ» были также выявлены нарушения.

Постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены и введены в действие с 01.01.2002 г. унифицированные формы по учету рабочего времени сотрудников находящихся в командировках:

№ Т-10 "Командировочное удостоверение",

№ Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".

Вышеперечисленные типовые формы обязательны для применения предприятиями и организация всех форм собственности.

В ООО «Трио-ЦТ» не используется форма № Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".

Командировочное удостоверение применяется старого образца, где не проставляется дата, и номер приказа, на основании которого работник отправлен в командировку.

Согласно п.14 приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.