Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Назначение и понятие консолидированной отчетности

Содержание

Введение

Консолидированная отчетность о деятельности группы ‑ это система показателей, отражающих финансовое состояние на отчетную дату и финансовый результат группы за отчетный период.

Консолидированная отчетность группы объединяет финансовую отчетность головной кредитной организации и кредитных организаций ‑ участников группы, а также бухгалтерскую отчетность некредитных организаций ‑ участников группы.

Отчетность участников группы включается головной кредитной организацией в консолидированную отчетность с использованием одного из трех методов:

1) полной консолидации;

2) пропорциональной консолидации;

3) эквивалентной стоимости.

Выбор метода консолидации, в соответствии с которым отчетность участника включается в консолидированную отчетность, а также расчет разницы стоимости приобретения долей капитала, производится головной кредитной организацией исходя из доли контроля банковской/консолидированной группы в капитале каждого участника, которая определяется как сумма следующих величин:

1. Удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности головной кредитной организации.

2. Удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности других участников.

Отчетность участника группы включается обязательно в консолидированную отчетность с использованием метода полной консолидациив случае преобладающего участия других участников в его уставном капитале, например, если доля прямого и/или косвенного контроля банковской/консолидированной группы составляет более 50 % голосующих акций (долей).

Назначение и понятие консолидированной отчетности

В настоящее время как во всем мире, так и в России многие компании, являясь самостоятельными юридическими лицами, работают в составе группы, объединяющей иногда схожие, иногда различные по характеру деятельности предприятия. Каждое из таких предприятий составляет финансовую отчетность, при этом пользователь не может сделать правильное заключение о финансовом положении предприятия только на основе отдельных отчетностей. Ему важно понять, какие процессы происходят в группе предприятий, что позволяет сделать консолидированная (сводная) отчетность.

Международные стандарты описывают некоторые причины, обусловливающие привлекательность использования групп предприятий для ведения бизнеса: возможность расширения рынков, наиболее эффективное использование ресурсов, устранение конкурентов, обеспечение стабильности поставок, снижение экономических рисков, ликвидация цикличности.
Материнской является компания, владеющая (прямо или косвенно) подавляющей долей в капитале другой компании и контролирующая ее деятельность. Дочерняя компания определяется как компания, находящаяся под контролем другой фирмы (материнской компании).

Материнская и хотя бы одна дочерняя компания представляет собой группу. Группы могут представлять собой:

- горизонтальное объединение (все предприятия, входящие в группу, заняты в одном и том же этапе процесса производства или обслуживания);
- вертикальное объединение (предприятия, образующие группу, заняты в непосредственно связанных этапах производства или обслуживания);
- конгломерантное объединение (предприятия группы осуществляют свою деятельность в разных, непосредственно не связанных процессах производства или обслуживания.

Контроль может быть установлен в результате формального подхода: материнская компания приобретает более 50% акций, имеющих право голоса. Неформальный подход реализуется в случае получения материнской компанией права:
- на более чем 50% голосов на собрании собственников дочерней компании по соглашению с другими инвесторами;

- определять финансовую и операционную политику дочерней компании на основании устава или соглашения;

- назначать и заменять большинство членов исполнительного органа дочерней компании;
- на большинство голосов на собрании руководства.

По проценту приобретенных голосующих акций определяется процент приобретения чистых активов компании.

В соответствии с МСФО материнская компания обязана всегда предоставлять консолидированную (сводную) финансовую отчетность, объединяя в ней все дочерние предприятия, за исключением случаев, когда материнская компания:

1) сама является 100%-но дочерней к другой компании, составляющей и публикующей консолидированную (сводную) отчетность;

2) не имеет публично обращаемых ценных бумаг;

3) не представляла финансовую отчетность для целей публичного размещения ценных бумаг на фондовом рынке;

4) ее материнская компания представляет консолидированную (сводную) отчетность по МСФО.

Также дочерняя компания не подлежит консолидации, если:
-ожидается ее продажа в течение 12 месяцев со дня покупки и
-менеджмент активно ищет покупателя.

Такие инвестиции в дочерние компании классифицируются как «предназначенные для продажи» и учитываются согласно МСФО 5н «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность».

Нужно помнить о проверке на существенность. Так, если дочерняя компания настолько мала по сравнению с материнской, что затраты на составление консолидированной отчетности будут экономически неоправданными (в соответствии с принципами существенности и рациональности), то ее можно исключить из консолидированной финансовой отчетности (кфо).

Нельзя исключать компанию только потому, что ее деятельность значительно отличается от профиля других компаний группы. Для пользователя важен, прежде всего, финансовый результат работы группы, независимо от вида деятельности.

Таким образом, группа должна включать в консолидированную (сводную) отчетность все предприятия, составляющие ее, для обеспечения полноты финансовой картины. В редких случаях возможны исключения из этого правила.