Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

РОЗДІЛ 2. Облік іншої поточної дебіторської заборгованості на підприємстві

2.1. Первинний облік операцій з поточної дебіторської заборгованості

Відповідно до ст. 9 Закону України від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» обліково-економічна інформація, що міститься в прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку шляхом занесення методом подвійного запису до регістрів синтетичного та аналітичного обліку з використанням типовоїкореспонденції рахунків

Перелік форм первинних документів та облікових регістрів, до яких вони заносяться в подальшому, поданий у таблиці 2.1.

Згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства самостійно обирають форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів бухгалтерського обліку, порядку, способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад бухгалтерського обліку i з урахуванням особливостей своєї діяльності i технології обробки облікових даних. Отже, підприємству необов’язково застосовувати затверджені Методичні рекомендації i регістри

На нашу думку, слід враховувати, що вони наводяться як зразок. Проте, чи варто підприємству витрачатися на розробку власної форми бухгалтерського обліку, якщо вже є затверджена система, яка може задовольнити його потреби та врахувати попередній варіант узагальнення обліково-економічної інформації.

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, різними дебіторами і кредиторами, за податками і платежами, облік виданих та отриманих короткострокових векселів, виданих довгострокових векселів, довгострокових і поточних зобов'язань (крім зобов'язань, облік яких ведеться в Журналі 2), відстрочених податкових активів і зобов'язань здійснюється в Журналі 3 та відомостях аналітичного обліку 3.1 - 3.6.

Таблиця 2.1

Інформаційне забезпечення операцій з обліку дебіторської заборгованості

Відомості аналітичного обліку як складова частина Журналу 3 ведуться окремо за операціями на рахунках 36 «Розрахунки з покупцями i замовниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 63 «Розрахунки з постачальниками i підрядниками», 64 «Розрахунки за податками i платежами», 68 «Розрахунки за іншими операціями», 34 «Короткострокові векселі одержані», 51 «Довгострокові векселі видані», 182 «Довгострокові векселі одержані», 62 «Короткострокові векселі видані». Методичні рекомендації передбачають також ведення окремої Відомості аналітичного обліку по операціях наокремих субрахунках, зокрема для обліку розрахунків із підзвітними особами, за претензіями, за авансами виданими й одержаними тощо. За умов, коли суб’єкти господарювання вчасно i повністю виконують свої зобов’язання щодо платежів, такі відомості аналітичного обліку не потребуватимуть багатьох сторінок (аркушів).

Слід зазначити, що синтетичний i аналітичний облік за наведеними рахунками бухгалтерського обліку досить компактний i практичний. Уніфікація обліку операцій на цих рахунках із веденням потрібної кількості відомостей i вкладених аркушів до них (продовження відомості) дає змогу охопити всі операції за місяць.

Відомості аналітичного обліку ведуться в цілому за синтетичним рахунком. Облік векселів ведеться у Відомості 3.4 з підрозділом на одержані і видані, на короткострокові і довгострокові в національній і іноземній валюті (рахунки 18, 34, 51, 62). Відомості аналітичного обліку 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 підприємства можуть вести (заповнювати) для окремих субрахунків рахунків 36, 37, 63 і 68 з наступним включенням підсумків таких відомостей у Журнал 3 (табл. 2.).

Відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками можна вести двома способами. При першому варіанті в ній для кожного покупця (замовника) відводять необхідну кількість рядків, яку визначають, виходячи із можливої кількості первинних документів. Недоліком застосування даного методу є те, що досить складно передбачити можливу кількість первинних документів.

2.2. Синтетичний та аналітичний облік

Синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на активно-пасивному субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами». По дебету даного субрахунку відображаються суми, видані працівникам підприємства під звіт у кореспонденції з рахунками обліку коштів: 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші грошові кошти».

Дебіторська заборгованість підзвітних осіб нараховується за фактом отримання даними особами авансових підзвітних сум і погашається при повному розрахунку за даними сумами.актично здійснені та документально підтверджені витрати підзвітної особи, пов’язані з виробничою діяльністю, списуються на собівартість продукції (робіт, послуг), на придбання товарно-матеріальних цінностей – включаються в суму фактичних витрат на придбання даних цінностей.

Рис. 2.2 Загальний порядок обліку розрахунків за авансами виданими

По кредиту субрахунку 372 відображаються:

- витрачені підзвітними особами суми коштів у межах встановлених норм — у кореспонденції з рахунками обліку витрат: для підприємств, які використовують в обліку рахунки класу 8, — 84 «Інші операційні витрати» (з наступним списанням на один з рахунків: 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут»), для підприємств, які не використовують рахунки класу 8, списання проводиться безпосередньо на рахунки 23, 91, 92, 93;

- витрати на відрядження, пов'язані з придбанням або заготівлею запасів у межах встановлених норм, — у кореспонденції з рахунками обліку запасів: 20 «Виробничі запаси», 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 22 «МШП», 28 «Товари»;повернені працівниками залишки невикористаних грошових коштів, виданих на відрядження, — в кореспонденції з рахунком 30 «Каса»;

- списані витрати на відрядження понад встановлені норми — у кореспонденції з рахунками обліку витрат 92, 93, 94, з наступним списанням на фінансовий результат (субрахунок 791 «Результат операційної діяльності»).

Операції з підзвітними особами відображаються такими записами:

— видача грошових коштів з каси підзвітній особі:Д-т 372 «Розрахунки з підзвітними особами» К-т 30 «Каса». Підзвітна особа складає звіт про витрачені кошти. На підставі затвердженого звіту здійснюють записи в бухгалтерських регістрах:

— придбання товарно-матеріальних цінностей за рахунок підзвітних сум: Д-т 20 «Виробничі запаси», Д-т 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» Д-т 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», Д-т 28 «Товари»К-т 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

— повернення невитрачених підзвітних сум:Д-т 30 «Каса», Д-т 31 «Рахунки в банках», К-т 372 «Розрахунки з підзвітними особами»,

— утримання неповернених підзвітних сум із заробітної плати службовця: Д-т 66 «Розрахунки з оплати праці», К-т 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

Сальдо субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» може бути як дебетовим, так і кредитовим. Дебетове сальдо означає суму заборгованості підзвітних осіб підприємству, кредитове — суму перевитрат підзвітних осіб за авансовими звітами.

У балансі сальдо за субрахунком відображається розгорнуто: дебетове сальдо — у складі оборотних активів у рядку 210 «Інша дебіторська заборгованість», кредитове сальдо — у складі поточних зобов'язань у рядку 610 «Інші поточні зобов'язання».

Під звіт видається готівка на операції, господарські та витрати, пов’язані з відвантаженням, на визначені термін і мету. Підзвітна особа по закінченні встановленого терміну зобов’язана надати звіт про витрати цих коштів за призначенням і пред’явити підтверджу вальні документи, а також внести до каси невикористану суму.

В табл. 2.4 наведені типові господарські операції за розрахунками з підзвітними особами.

Таблиця 2.3

Типові господарські операції за розрахунками з підзвітними особами

ПАТ «РОСС»

Продовження табл.2.3

Аналітичний облік виданих під звіт сум ведеться окремо і здійснюється позиційним способом.

Для відображення розрахунків підприємства за належними до отримання відсотками, дивідендами, роялті й іншими доходами від вкладень (інвестицій) в інші підприємства (у тому числі в спільну діяльністьбез створення юридичної особи), а також доходів від передачі в оренду майна призначений рахунок 373 «Розрахунки за нарахованими доходами».

Аналітичний облік доходів ведеться у розрізі їх видів. Облік розрахунків за нарахованими доходами в ПАТ «РОСС» наведено в таблиці 2.4

Таблиця 2.4

Відображення в обліку операцій за нарахованими доходами

По дебету рахунку 374 обліковуються суми пред'явлених підприємством претензій:

по виявлених при перевірці в рахунках постачальників невідповідностях цін і тарифів, передбачених договорами, арифметичних помилках в пред'явлених постачальниками рахунках в кореспонденції з рахунком 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Якщо завищення цін або арифметичні помилки виявились після здійснення записів по рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат за цінами, вказаними постачальниками, то у такому випадку рахунок 374 по дебету кореспондує з кредитом рахунків обліку відповідних товарно-матеріальних цінностей або витрат.

В аналітичному обліку по рахунках товарно-матеріальних цінностей виправлення відображається за допомогою відхилень фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами;

по виявленій невідповідності якості ТМЦ постачальників технічним вимогам, обумовленим у договорах, в кореспонденції з кредитом рахунку 63;

по нестачі вантажу постачальників в межах норм природного убутку, в кореспонденції з кредитом рахунку 63;

за брак або простій, що виник з вини постачальників, в сумі, визнаній платниками або присуджених арбітражем, в кореспонденції з рахунками 24, 92 тощо;

по сумах, помилково списаних установами банків з рахунків платників, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів;

по сумах штрафів, пені, неустойки, що стягується з постачальників, замовників за недотримання договірних обов'язків, в розмірах, визнаних платниками або присуджених арбітражем, в кореспонденції з рахунками фінансових результатів.

Рахунок 374 кредитується на суми платежів, що надійшли, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів: Д-т рах. 30, 31, К-т рах.374.

Для здійснення кредитування членів кредитних спілок створюються кредитні спілки. Для цього члени кредитної спілки з обумовленою періодичністю вносять членські внески, за рахунок яких за обумовленою схемою кредитування здійснюється видача фінансового кредиту одному чи декільком членам кредитної спілки.Внесення членських внесків: Д-т рах. 30,31, К-т рах. 376.Повернення внесених коштів у разі виходу учасника зі спілки: Д-т рах. 376, К-т рах. 30, 31

Таблиця 2.5