Читайте также:
|
В бухгалтерском учете рассчитываются различные показатели себестоимости:
а) Себестоимость реализованной готовой продукции (затраты на производство и реализацию);
б) Цеховая себестоимость, это себестоимость характеризующая затраты цеха на производство продукции (прямые трудовые + прямые материальные + общепроизводственные расходы данного конкретного цеха);
в) Производственная себестоимость, характеризует затраты связанные с производством продукции (цеховая + общепроизводственная)
г) Плановая себестоимость, включается максимально допустимые затраты на изготовление продукции;
д) Фактическая себестоимость, характеризует размер действительно затраченных средств на изготовление продукции.
Для вычисления финансового результата для целей налогообложения следует руководствоваться 25 главой НК РФ.
Для определения себестоимости в рамках Ф учета, руководствуются ПБ 10/99 «Расходы организации».
На основе НК РФ и ПБУ 10/99 Министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические отраслевые рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции для подведомственных организаций.
Каждое предприятие на основе отраслевых рекомендаций разрабатывает и утверждает номенклатуру статей затрат для калькулирования средств.
Для организации БУ производственных затрат используют следующие счета: 20 «основное производство», 23 «вспомогательное производства», 25, 26, 28, 97,46 «вып. этапы по не завершенным работам»
По дебету этих счетов учитывают затраты связанные с производством продукции, по кредету из списание.
Система экономических расчетов по исчислению себестоимости называется калькулирование.
Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами:
Научно обоснованная классификация затрат на производстве(необходимо учитывать отраслевую специфика);
Установление объекта учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости – могут являться либо место возникновения, либо виды или группы однородных продуктов работ или услуг;
Место возникновения затрат, это подразделение предприятия либо центр ответственности.
Носитель затрат – это вид продукции предназначенный для реализации.
Калькуляционная единица – зависит от особенностей выпускаемой продукции(работ, услуг) и может выражаться в натуральных единицах, условно натуральных, может выражаться в единицах времени.
Выбор метода распределения косвенных расходов, базу распределения предприятие выбирает самостоятельно, база не может меняться в течении финансового года;
Разграничение затрат предприятия, необходимо руководствоваться принципом начисления, т.е. доходы и расходы в БУ должны отражаться в том отчетном периоде, когда они фактически получены или понесены, т.е. в момент их совершения, не зависимо от движения денежных потоков.
Раздельный учёт и по капитальным вложениям.
Выбор метода учёта затрат и калькулирования себестоимости. Под методом учёта затрат и калькулирования себестоимости понимают способ аналитического учёта (это способ документирования, группировки и отражения затрат на производство в бухгалтерском учёте) для определения фактической себестоимости и отнесения издержек на единицу продукции. Метод выбирается предприятием самостоятельно и зависит он от ряда факторов – от отраслевой принадлежности, от объема производства, от размера предприятия, от ассортимента выпускаемой продукции и др. факторов.
Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости
Попроцессый метод учёта затрат и калькулирования себестоимости
Этот метод используется в отраслях промышленности, где массовый тип производства, где отсутствуют либо незначительные остатки незавершенного производства, либо незначительные остатки нереализованной продукции на складе.
Примеры: добывающая промышленность (добыча угля)
В тех производства, в которых нет остатков НЗП и готовой продукции на складе на конец отчётного периода, полная себестоимость единицы продукции = совокупные затраты (затраты, связанные с производством и реализацией) / количество произведенной продукции. Этот метод расчета называется простой одноступенчатый.
Если на предприятии на конец отчётного периода имеется некоторое незначительное количество нереализованной готовой продукции расчет полной себестоимости производится по формуле:
Полная себестоимость единицы продукции з1/x1 + З управленческое / x управленческое
, где
З1 - Затраты связанные с производством продукции
X1 – количество произведенной продукции
З управленческое – затраты, связанные со сбытом
X управленческое – количество реализованной готовой продукции.
Данный метод расчет поступил название простого двухступенчатого калькулирования.
Если процесс получения готового продукта включает в себя несколько технологических стадий, то используется метод попроцессного калькулирования по стадиям обработки.
Используется в тех производствах, где тех. Процесс состоит из нескольких стадий-переделов. При выходе из каждой стадии образуется полуфабрикат, который в дальнейшем передаётся в последующую обработку. Между стадиями имеются склады полуфабрикатов и от стадии к стадии количество полуфабрикатов меняется.
В данном случае расчет полной себестоимости будет равна:
Полная себестоимость = Зм+Здобавленные 1/x1 + Здобавленные 2/ x2+ … +Здобавленные n/xn + Зуправленческие/x управленческие
Где Зм = стоимость материалов, переданных в производство, приходящихся на единицу производство
З добавленное 1 – добавленные затраты первого передела (первой стадии):
Добавленные затраты – затраты на оплату труда работникам каждого передела + общепроизводственные расходы каждого передела
N – Количество стадий обработки продукта;
X управленческое – количество реализованной готовой продукции в отчётном периоде
Х – количество полуфабрикатов, изготовленное каждым переделом
З управленческое – затраты, связанные со сбытом.
Простой многоступенчатый метод
используется в том случае, если технологический цикл состоит из нескольких стадий, на выходе после каждой стадии имеются склады полуфабрикатов, и от стадии к стадии количество полуфабрикатов меняется и на конец отчётного периода имеются остатки незавершенного производства и остатки остатки нереализованной готовой продукции
Полная себестоимость = З1/x1 + З2/x2… +Зn/xn+ З управленческое/x управленческое
Попередельный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости
Используется в отраслях с серийным и поточным производством, в отраслях, где применяются физико-химические методы обработки сырья и где процесс получения готового продукта состоит из нескольких последовательных технологических стадий-переделов.
Объектом калькулирования (носитель затрат) является продукт каждого законченного передела.
Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учёте не по видам продукции, а по переделам, даже если в одном переделе изготовляется несколько видов продукции.
Таким образом объектом учёта затрат будет являться передел.
На выходе из последнего передела получают готовую продукцию.
Особенности организации учёта заключаются в следующем:
1. Для каждого передела к синтетическому счету 20 открываются аналитические счета (количество аналитических счетов равно количеству стадии обработки);
2. Обобщение затрат по переделам (а не по видам продукции);
3. Списание затрат производится по окончанию отчётного периода, а не по окончании производства продукции;
Так как эти производства (серийное, поточное и т.д.), являются материало-ёмкими, то необходимо обеспечить контроль за расходованием материальных ресурсов, который, как правило, организован через составление балансов исходного сырья и выхода готовой продукции.
При серийном производстве существенны остатки НЗП на конец отчётного периода. На предприятии должен быть организован учёт незавершенного производства.
На предприятии могут использоваться следующие варианты попередельного метода:
1. Полуфабрикатный вариант
2. Бесполуфабрикатный вариант. Характеризуется тем, что учёт движения полуфабрикатов от стадии к стадии ведется только оперативный, без отражения движения на счетах бухгалтерского учёта.
Себестоимость готовой продукции исчисляется путем суммирования себестоимости полуфабрикатов в каждой стадии переработки.
Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по переделам (цехам) в разрезе видов расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху отдельно, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость полуфабриката первого передела.
Например: стоимость сырья – 5000р. Добавленные затраты 1 цеха – 2600р., 2 цеха – 2400р., 3 цеха – 2000р. Запланировано и фактически выпущено 200 единиц изделий. Исходя из условий себестоимость единицы полуфабриката, составила: затраты 1 цеха = (5000+2600)/200 = 38 р.
Затраты 2 цеха = 2400/200=12р.
Затраты 3 цеха=2000/200 = 10р.
Производственная себестоимость единицы готовой продукции = 38+12+10=60р.
При полуфабрикатном варианте учёт осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов из одного передела в другой в системе счетов бухгалтерского учёта.
Для каждого передела к синтетическому счёту 20 отрывается аналитический счет. Для контроля за движением полуфабрикатов в рабочем плане счетов отрывается с чет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В течение отчетного периода в дебете 20 счета отражаются затраты каждого передела, связанные с производством полуфабриката.
По дебету 21 счета в корреспонденции с кредитом счета 20 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
При передаче в дальнейшую переработку с кредита 21ого счета затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов предыдущей стадии, списываются в дебет счета 20.
Преимуществом полуфабрикатного метода является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабриката после каждой стадии обработки, позволяет учитывать остатки НЗП и остатки полуфабрикатов в местах их хранения и контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.
Позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости.
Позаказный метод используется при изготовлении изделий по спец. заказу. В промышленности используется на предприятиях с единичным типом производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления (заводы тяжелого машиностроения, предприятия военно-промышленного комплекса). Позаказный метод используется также в строительстве, при выполнении ремонтных работ, в здравоохранении, в образовании, а также в сфере оказания бытовых услуг. Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты на оплату труда основных производственных рабочих, затраты на материалы) учитываются в разрезе установленных статей по отдельным видам производственных заказов. Остальные затраты – косвенные, учитываются в местах их возникновения и распределяются по заказам в соответствии с установленной базой распределения (ставка распределения). На каждый отдельный производственный заказ открывается регистр аналитического учёта – карточка заказа. В карточку заносятся суммы прямых затрат, связанных с изготовлением заказа. Косвенные расходы включаются в заказ на основании предварительно рассчитанного норматива – бюджетная ставка распределения косвенных расходов. Бюджетная ставка распределения косвенных расходов рассчитывается бухгалтерией на кануне отчётного периода следующим образом:
1. Оцениваются косвенные расходы настоящего периода.
2. Определяется база распределения косвенных расходов и прогнозируется её величина. Под базой распределения понимается какой-либо технико-экономический показатель, который с точки зрения руководства, наиболее точно увязывает сумму косвенных расходов с объемом готовой продукции. База распределения выбирается предприятием самостоятельно и указывается в отчётной политики.
Наиболее часто применяемые базы распределения:
- Заработная плата рабочих
- Сумма прямых затрат
- Прямые материальные затраты, связанные с изготовлением продукции
- Количество отработанных станко часов
Выбрав в качестве базы распределения какой-либо показатель – прогнозируется его величина на предстоящий период. Для прогноза необходимо изучить и оценить спрос на продукцию в предстоящем периоде, необходимо учесть сезонные колебания спроса, необходимо оценить покупательскую способность и общее состояние рынка.
3. Расчет бюджетной ставки путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.
Фактический метод учёта затрат
Учёт фактических затрат это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учёте данных об и величине по действующим нормам.
Метод учёта фактических затрат является традиционным и наиболее распространенным в отечественной практике бух. учёта.
Учёт фактических затрат строится на следующих принципах:
1. Полное документальное оформление на счетах бухгалтерского учёта первичных затрат на производство;
2. Учётная регистрация в момент возникновения затрат;
3. Отнесение фактических произведенных затрат на объекты учёта затрат и калькулирование;
4. Сравнение фактических показателей с плановыми;
Недостатками учёта фактической себестоимости являются:
1. Неоперативное обеспечение управленческого персонала информацией о себестоимости, продукции, работ и услуг. Данные о себестоимости предоставляются управленческому персоналу, спустя некоторое время, пока выполнялся заказ.
2. При отсутствии норм фактическая себестоимость сравнивается с себестоимостью за предыдущий период, и нет возможности объективно оценить её уровень.
3. Система учёта фактических затрат не создаёт предпосылок для выявления основных факторов, влияющих на себестоимость.
4. Отсутствие возможности своевременно выявлять непроизводительные расходы труда и материалов.
Таким образом учёт фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, исключает возможность выявления и устранения причин перерасхода, а также недостатков в организации производства и изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.
В современных условиях наиболее прогрессивными оказываются варианты учёта нормативных затрат.
Нормативный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости
Нормативный метод характеризуется составлением нормативной калькуляции, исчисленной по действующим на начало месяца нормам расхода материальных и трудовых затрат.
Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях использования прогрессивной технологии и оптимальной организации производства.
Нормативная калькуляцияиспользуется для определения фактической себестоимости продукции работ и услуг, а также для оценки брака в производстве и для оценки незавершенного производства.
В течение отчетного периода (месяц) нормы могут изменятся по мере освоения новых прогрессивных технологий и повышения эффективности использования ресурсов.
Все изменения норм в течение отчетного периода (месяца) отражаются в нормативной калькуляции. При нормативном методе учёт должен быть организован таким образом, чтобы все текущие затраты делились на: расход по нормам и отклонения от норм.
Данные о выявленных отклонениях необходимы для управления себестоимостью по статьям калькуляции.
Фактическая себестоимость при нормативном методе рассчитывается по формуле
Фактическая себестоимость = нормативная себестоимость +/- отклонения от норм +/- изменения от норм.
Таким образом, расчет себестоимости определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости соответствующей доли отклонения от норм по каждой статье калькуляции.
Системное документирование возникших отклонений позволяет устанавливать их причины в момент их возникновения и соответственно своевременно принимать управленческие решения.
При использовании нормативного метода рабочий план счетов включается счет 40 «Выпуск продукции».
По дебету счета 40 в течении отчетного периода отражается фактическая себестоимость готовой продукции. По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции.
Д 40 к 20 – фактические затраты
Д 90.2 К 40 – по норм. Себестоимости.
По окончанию учётного периода (месяца, квартала) дебетовые или кредитовые обороты по счету 40 сравниваются и определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной.
Если Д 40 > К 40 – то это перерасход. Сумма перерасхода относится на увеличение себестоимости реализованной готовой продукции и отражается по Д 90.2 К40 методом дополнительной записи (проводки).
Если Д 40< К 40 – то это экономия. Д 90.2 К 40 методом красного сторно (типа с минусом).
Особенность применения счета 40 заключается в том, что отклонения списываются сразу на себестоимость реализованной готовой продукции.
Нереализованная готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости.
Калькулирование по переменным расходам
К переменным относятся: прямые материальные, прямые трудовые.
В бух. управ. учете по мимо калькулирования полной и неполной производственной себестоимости используют метод калькулирования по переменным расходам.
В этом случае учитывается ограниченная себестоимость, которая включает в себя только переменные расходы, связанные с производством и реализацией продукции, даже если они косвенные.
Сущность системы учёта ограниченной себестоимости заключается в том, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации являются постоянными и в калькуляцию не включаются, а возмещаются общей суммой из выручки (относятся на уменьшение финансового результата от продаж).
Одной из модификаций систем калькулирования по переменным расходам является система «Директ-кост». По системе «директ-кост» себестоимость учитывается и планируется только в части переменных расходов, которые впоследствии распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляцию они не включаются и периодически списываются на финансовый результат. При данной системе остатки незавершенного производства на конец отчетного периода и остатки нереализованной готовой продукции на складе оцениваются также по переменным расходам.
Система калькулирования по переменным расходам используется только для внутреннего учёта, для проведения технико-экономического анализа и для принятия управленческих решений, т.к. предполагает особый подход к формированию финансового результата. При данной системе учёта отчет о прибыли и убытках (только для внутреннего отчёта) содержит 2 финансовых результата:
- маржинальный доход = выручка – себестоимость, исчисленная по переменным расходам
- прибыль = маржинальный доход – совокупные постоянные расходы
Таким образом, в состав маржинального дохода будет включаться: прибыль и постоянные затраты.
Калькулирование по системе стандарт-кост
Смысл системы стандарт-кост заключается в том, что в учёт вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно учитываются отклонения.
Основная задача, которая решается этой системой – учёт потери отклонений в прибыли предприятия.
В основе системы твердое установление новых затрат материалов, энергии для технологических нужд, расход рабочего времени, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением продукции.
Установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение норм по расходам, например на 80%, - положительный факт, и отклонение будет благоприятное. Перевыполнение норм приводит к неблагоприятным отклонениям.
Постоянное перевыполнение норм может свидетельствовать о неправильном установлении нормативного значения.
Нормирование в условиях системы стандарт-хост осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и реализации продукции. Для расчёта стандартной себестоимости все затраты, связанные с изготовлением продукции предварительно классифицируются по статьям расходов. Расчёт стандартной себестоимости производится по следующему алгоритму:
1. Определяется перечень повременных и сдельных работ. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения определенной операции на стандартную часовую ставку.
2. Определяется стандартная стоимость материалов, которая рассчитывается: Стандартная цена * Стандартный расход. За стандартную цену, как правило, берется рыночная цена, расчетная из определенных сложившихся условий.
3. Рассчитывается ставка распределения косвенных расходов
В условиях системы стандарт-кост для учёта отклонений используется счет 16 «Отклонения».
Стандарты рассчитываются не только для определения производственной себестоимости, а также для всех факторов, влияющих на доходность предприятия.
Цель системы стандарт-кост: правильно и своевременно рассчитать отклонения, отразить их на счетах управленческого учёта и своевременно принять управленческое решение.
Реализация механизма системы стандарт-кост
1. На первом этапе анализируются отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от 2 факторов: от цены на сериалы и от расхода материалов (количества).
1.1. Отклонение фактических затрат т стандартных под влиянием фактора цена на материалы рассчитывается по формуле. ∆ Цена на материалы = (фактическая цена за единицы – стандартная цена на единицу) * количество закупленного материала.
Если допущен перерасход средств, то отклонения будут положительными, и они являются неблагоприятными.
Бухгалтер-аналитик должен определить причины возникших неблагоприятных отклонений, для того, чтобы в дальнейшем возложить ответственность на руководителя центра ответственности.
1.2. Второй фактор, влияющий на размер материальных затрат – количество потребленных материалов на единицу продукции. Формула: ∆ Использование материалов = (фактический расход материалов на единицу продукции – стандартный расход)*стандартная цена материалов.
Если отклонение положительное, то это отклонение неблагоприятное и может быть связано с низким качеством закупленного материала, и, следовательно, ответственность должна быть возложена на руководителя отдела закупок.
1.3. Затем определяется совокупное отклонение по материалам: разница между фактическими затратами на материалы и стандартными затратами на материалы с учётом фактического выпуска продукции. Оно складывается из: ∆ Цена на материалы +∆ изменения на матриалы.
Порядок:
Дт 10 Кт 60 на сумму материалов, приобретенных по стандартной цене
Дт 20 Кт 60 Списание в производство будет по стандартной цене.
Дт 16.10 Кт 10
Отклонение отражаются по счету 16: в дт будут отражаться неблагоприятные отклонения, по кт – благоприятные отклонения.
К 16 счету для учёта отклонений по материалам целесообразно открыть аналитические субсчета, где отдельно будут показываться по цене и по расходу материалов.
2. На втором этапе выявляются отклонения фактической з/п основных производственных рабочих от стандартной и выявляются причины их возникновения. Общая сумма начисленной з/п рабочих при почасовой форме оплаты труда зависит от фактически отработанного времени и от ставки заработной платы. Таким образом, отклонения определяются по этим 2 факторам.
2.1. Отклонения по ставке з/п: ∆ З/п по ставке = (фактическая ставка – стандартная ставка)* кол-во фактически отработанных часов.
Отклонение со знаком плюс – неблагоприятно и выявляется причина.
2.2. Отклонение по количеству отработанных часов (отклонение по производительности труда): ∆ з/п по производительности труда = (фактически отработанное время в часах – стандартное отработанное время в часах) * стандартная часовая ставка заработного времени. Причины отклонения могут носить как объективный, так и субъективных характер:
· Низкое качество основных материалов приводит к росту трудозатрат
· Отсутствие квалифицированных рабочих
· Нарушение трудовой дисциплины
· Неудовлетворительная организация труда работников
· Низкое качество проведенных ремонтных работ по оборудованию
2.3. Далее откланяется совокупное отклонение по заработной плате: ∆ производительности труда = фактически начисленная з/п – стандартная з/п учёта фактического объема производства. ∆ совокупная
Д 20 К 70 – стандартная з/п
Д 16 К 70 – отклонение по з/п
3. На третьем этапе рассчитываются отклонения фактических общепроизводственных расходов от стандартных. Для расчета отклонений сначала определяется ставка распределения общепроизводственных расходов и общепроизводственные расходы делятся на постоянную и переменную часть. Нормативная ставка распределения постоянных общепроизводственных расходов определяется путем деления сметных постоянных накладных расходов на объем производства в нормо-часах. Ставка определяется для корректировки сметных общепроизводственных расходов с учётом фактически достигнутого объема производства.
Отклонения по общепроизводственным постоянным расходам определяется как разница между фактическими общепроизводственными расходами и сметными скорректированными на фактический выпуск продукции. Отклонение зависит от 2 факторов: от фактически произведенного объема производства и от отклонений ставки сметных общепроизводственных расходов и фактической ставки общепроизводственных расходов.
Отклонения ОПР за счет изменения фактически…= (сметный выпуск в нормо-часах – фактический объем производства в нормо-часах)* нормативную ставку распределения общепроизводственных постоянных расходов.
∆S = фактические постоянные общепроизводственные расходы – сметные постоянные общепроизводственные расходы.
К 25 счету открываются отдельные субсчета по учёту общепроизводственных переменных расходов и по учёту общепроизводственных постоянных расходов. Списание:
25 А – постоянные
25 В – переменные
Д 20 Кт 25 А – списываются постоянные стандартные общепроизводственные расходы
Д 16 К 25 А– отклонение от стандартных общепроизводственных постоянных расходов
Переменные общепроизводственные расходы зависят от времени труда и зависят от эффективности производства. Отклонения по времени труда: фактические переменные общепроизводственные расходы – сметные переменные общепроизводственные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции.
Отклонение общепроизводственных расходы = (фактическое время труда – нормативное время труда, скорректированное на фактический выпуск продукции) *нормативная ставка переменных общепроизводственных расходов.
Д 20 К 25 В – списываются стандартные переменные общепроизводственные расходы
Д 16 К 25 К – отклонение от стандартных переменных общепроизводственных расчетов.
Цель произведенных расчетов (1, 2, 3 этапы): исчислить отклонения в себестоимости с целью контроля за выполнением плановых заданий контроля финансовых результатов.
Фактическая прибыль зависит не только от себестоимости реализованной готовой продукции, но и от выручи, на которую оказываю влияние 2 фактора:
· Объем продаж
· Цена реализации
Следователь изучается влияние предприятия на доход предприятия:
1. Определяем отклонение по цене продаж: ∆ Пц = (фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости, на единицу продукции – нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости, на единицу продукции)* фактический объем продаж
2. Отклонение прибыли по объему продаж: ∆ Пv = (фактический объем продаж – сметный объем продаж) * нормативная прибыль на единицу продукции
В системе учётных записей списание затрат на готовую продукцию (отражается Д 43 К 20) и реализованную продукцию (Д90.2 К 43) отражается по нормативной стоимости. Зафиксированные на 16 счете отклонения списываются в конце отчётного периода заключительным оборотом списывают на 99 счет «Прибыли/убытки». Таким образом, конечный финансовый результат складывается из финансового результат от реализации, исчисленного по стандартам и отклонений
Д 90.9 К 99 – стандартная прибыль
Д 99 к 16 – отклонения
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 96 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |