Читайте также:
|
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и инструкциипо его применению, утвержденным постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89 для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги,акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные(складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы предназначен активный счет 58 «Финансовыевложения». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4«Вклады по договору простого товарищества».
Финансовые вложения в уставный фонд другой организации представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации; приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке; приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
Для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также уставные фонды других организаций используется субсчет
58-1 «Паи и акции». Финансовые вложения в акции и доли в уставном фонде учитываются у инвестора по фактическим затратам наих
приобретение, т. е. в соответствии со ст. 11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» их стоимость определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку. К расходам на приобретения относятся: суммы, уплачиваемые эмитенту-продавцу; оплата информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением акций, и иные расходы, непосредственно связанные с финансовыми вложениями.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями: дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму вклада в уставный фонд в составе финансовых вложений; дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; кредит счетов 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» - произведена оплата вклада в уставный фонд.
Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставныйфонд другой организации отражается бухгалтерскими записями: дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»; кредит счетов 10 «Материалы», 42 «Товары», 43 «Готовая продукция», 11 «Молодняк животных на выращивании и откорме» и т. д.
В случае передачи в уставные фонды других организаций объектовосновных средств и нематериальных активов вначале определяется их
остаточная стоимость (из первоначальной стоимости передаваемого объекта вычитают суммы начисленной по нему амортизации).
В бухгалтерском учете вышеназванные операции отражают следующими
записями: дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»; кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на сумму списания амортизации по основным средствам и нематериальным активам, внесенным в уставный фонд; дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»; кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость внесенного имущества.
Если подписка на акции признана несостоявшейся, возвращенные свременного счета суммы средств, внесенные инвестором в оплату акций, отражаются обратными записями.
Средства финансовых вложений, проведенные организацией, но накоторые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие
соответствующие права, отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарию илихранятся в организации. В последнем случае ценные бумаги содержатся в кассе в порядке, установленном правилами ведения кассовых операций. Их учет ведется в специальном реестре, составляемом в двух экземплярах. На все ценные бумаги, отдельно по их видам, в реестре указываются
номер, серия, номинальная стоимость, эмитент и срок погашения. При погашении ценных бумаг в описи делается соответствующая отметка с указанием даты выписки банка или другого надлежащего оформленного документа, на основании которого приходуются денежные средства. Аналогично делаются отметки при получении доходов по ценным бумагам.
Если приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарию, то в регистрах аналитического учета делается ссылка на соответствующий документ, полученный от депозитария.
Расходы, связанные с уплатой депозитарию вознаграждения за осуществлениеопераций по ценным бумагам по поручению инвестора, относятся на счет 91-2.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не подлежат налогообложению НДС имущество, вносимое в
качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами, а также обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за исключением их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость.
Отметим, что учредители АО могут вносить в счет своего вклада вуставный фонд только ценные бумаги, эмитированные третьими лицами,
а также выпущенные самими учредителями, или бумаги, по которым может наступить их имущественная ответственность.
Согласно п.2 ст. 99 Гражданского кодекса не допускается освобождениеакционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к АО.
При начислении дивидендов в учете инвестора составляются следующиебухгалтерские записи:
• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционныедоходы» - начислены доходы (дивиденды) от долевого
участия в других организациях;
• дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», кредит субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В случае получения дивидендов по вкладам в уставные фонды другихорганизаций в виде товарно-материальных ценностей, основных средств в учете составляются записи: дебет счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» кредит субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Из суммы начисленных (полученных) дивидендов удерживают и перечисляют налог на доходы. Данные хозяйственные операции отражают бухгалтерской записью:
• дебет субсчета 91-2 «Операционные доходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли
(дохода)» - на сумму налога на доходы, подлежащего уплате в бюджет;
• дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)», кредит счета 51 «Расчетный счет» -
перечислена бюджету задолженность по налогам на доходы.
Акции и вклады могут также быть предметом сделок купли-продажи,для учета этих операций предназначен счет 91 «Операционные доходы и
расходы».
Порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учетеи отчетность организации при осуществлении финансовых вложений в
ценные бумаги осуществляются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг.
Установленные настоящей инструкцией требования обязательны дляисполнения юридическими лицами, являющимися коммерческимиорганизациями, исключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг
производится на дату перехода права собственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо условиями договора.
В бухгалтерском учете операции по движению ценных бумаг в связи сприобретением и переходом на них права собственности и иных вещных прав отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». На примере субсчета
58-2 «Долговые ценные бумаги»,который используется для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями,
а также частными долговыми ценными бумагами, рассмотрим бухгалтерский учет ценных бумаг.
Если ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости, то подебету счетов учета ценных бумаг отражаются справедливая стоимость и положительная разница при изменении справедливой стоимости (переоценка);
по кредиту счетов учета ценных бумаг по справедливой стоимости отражается стоимость проданных или погашенных ценных бумаг,
а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости(переоценка).
Приобретение ценной бумаги по справедливой стоимости в бухгалтерском
учете отражается следующим образом:
на покупную стоимость:
• дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»;
на сумму, уплаченную при приобретении ценных бумаг:
• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
кредит счета 51 «Расчетный счет»;
начисление ожидаемого процентного (дисконтного) дохода отражается
в бухгалтерском учете следующим образом:
• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кре- •. \
дит счета 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы»;
получение процентных доходов:
• дебет счета 51 «Расчетный счет»;
• кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением
справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим
образом:
• дебет счета 58 «Финансовые вложения»;
• кредит счета 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и
расходы» либо
• дебет счета 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы
» в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения»._
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 186 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |