Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Активов и капитальных вложений

Коммерческие банки для обеспечения своей деятельности располагают определенными видами материальных ценностей и нематериальными активами. К материальным ценностям, обеспе­чивающим возможность осуществления банком различных опе­раций, относятся прежде всего здания, различные виды оборудо­вания, коммуникации, транспортные средства, канцелярские принадлежности и хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные хозяйствующим субъектом результаты интеллекту­альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве или для управленческих нужд организации в тече­ние длительного времени (свыше 12 месяцев).

Аудит материальных и нематериальных активов банка вклю­чает проверку:

соблюдения законодательных актов и нормативных докумен­тов Центрального банка по учету материальных и нематериаль­ных активов коммерческими банками;

своевременности и полноты отражения на соответствующих балансовых счетах приобретаемых материальных и нематериаль­ных ценностей;

правильности классификации материальных ценностей по отдельным видам и их оценки;

правильности ведения аналитического учета по отдельным видам материальных и нематериальных ценностей;

полноты и своевременности начисления износа по группам материальных ценностей и нематериальным активам;

правильности переоценки основных средств;

правильности оформления документов по выбытию матери­альных и нематериальных активов и определения финансового результата;

правильности отражения операций по выбытию материаль­ных и нематериальных активов на соответствующих счетах;

порядка проведения инвентаризации и отражения ее резуль­татов по счетам бухгалтерского учета.

К основным нормативным документам, регламентирующим учет материальных ценностей и нематериальных активов и ис­пользуемых аудитором при проверке, относятся:

Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (СЗ РФ, 2002. №1.4. 2).

Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов. Приложение № 10 Правил Банка России № 205-П.

Письмо ЦБ РФ «О порядке бухгалтерского учета отдельных операций в связи с вступлением в силу Положения Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П» от 26 декабря 2002 г. № 179-Т.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина России от 3 сен­тября 1997 г. № 65-н.

Приказ Минфина России «Методические указания по инвен­таризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49.

Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифици­рованных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, мате­риалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30 октября 1997 г. № 71а.

Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденные приказом Минфина России от 10 ян­варя 2000 г. № 2н.

Учетная политика коммерческого банка.

Аудит материальных ценностей и нематериальных активов включает проведение следующих процедур:

изучение разделов учетной политики банка, связанных с осо­бенностями учета (поступление и выбытие) материальных цен­ностей и нематериальных активов, применяемых способов на­числения амортизации;

проверка наличия и соблюдение установленного порядка оформления реализации (выбытия) основных средств и немате­риальных активов;

проверка правильности проведения переоценки основных средств;

своевременность постановки на учет приобретаемых матери­альных ценностей и правильность распределения их по группам учета;

проверка правильности документального оформления посту­пающих материальных активов и отражения их на соответствую­щих балансовых счетах;

соблюдение правил складского учета; соответствие синтети­ческого и аналитического учета;

своевременность проведения инвентаризации.

Источники информации для данной проверки:

учредительные документы банка;

протоколы общего собрания участников банка, Совета и Правления банка, договоры на покупку материальных ценнос­тей, выписки из лицевых счетов по учету материальных ценностей и нематериальных активов, ведомости начисления амортизации;

ведомости по переоценке материальных активов;

акты инвентаризации; приказы о назначении материально ответственных лиц;

другие первичные документы.

Основными этапами аудиторской проверки сохранности и учета материальных и нематериальных активов банка являются:

изучение учредительских документов, определяющих поря­док взноса материальных активов в оплату уставного капитала банка;

анализ разделов учетной политики, относящихся к вопросам I учета материальных и нематериальных активов, на соответствие ее действующим нормативным актам, полноту отраженных воп­росов, наличие утвержденного порядка выбытия основных средств;

проверка правильности ведения складского учета материаль­ных активов, его соответствие данным аналитического учета;

проверка соответствия синтетического и аналитического учета;

проверка своевременности отражения по счетам бухгалтерс­кого учета поступающих (выбывающих) материальных и немате­риальных активов актам приемки (выбытия);

проверка полноты и своевременности начисления и отраже­ния по соответствующим счетам начисленной амортизации;

соответствие фактического документального оформления операций по учету материальных и нематериальных активов ус­тановленному законодательными и нормативными актами по­рядку.

В бухгалтерском учете коммерческих банков выделяются сле­дующие виды имущества:

основные средства;

имущество, приобретенное для финансового лизинга;

нематериальные активы;

материалы и запасы.

В составе материальных запасов коммерческого банка учиты­ваются материальные ценности (за исключением основных средств), необходимые для оказания услуг, управленческих, хо­зяйственных и социально-бытовых нужд. При проверке исполь­зуются положения учетной политики, договоры на приобретение материальных ценностей и их доставку, документы, подтвержда­ющие их поступление, книга учета выдачи доверенностей на по­лучение материальных ценностей.

Аудитор контролирует правильность организации складского хозяйства. Проверяется наличие приказов о назначении матери­ально ответственных лиц (заведующего склада и других лиц); зак­люченных с ними договоров о полной материальной ответствен­ности; приказов об установлении круга лиц, которым предостав­лено право требования материальных ценностей; разрешений на отпуск ценностей со склада; установление периодичности свер­ки складского и аналитического учета. Аудитор должен убедиться в соблюдении установленных правил путем наличия дат и подпи­сей бухгалтера на карточках (лицевых счетах, в книгах) складско­го учета о проведении сверки. Если складской учет ведется с ис­пользованием компьютеров, то факт сверки его с аналитическим учетом подтверждается справкой.

Единицей учета материалов служит единица, на которую бы­ла установлена цена приобретения (единица веса, длины, площа­ди, штука, пачка и т.д.).

Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости. При этом учет материальных запасов производится на следующих счетах:

61002 «Запасные части»;

0 «Материалы»;

1 «Инвентарь и принадлежности»;

2 «Издания»;

3 «Внеоборотные запасы».

На вышеперечисленных балансовых счетах, кроме счета 61011 «Внеоборотные запасы», учитываются материальные запа­сы, связанные с обеспечением производственной, управленчес­кой и хозяйственной деятельности банка. На указанном счете учитывается имущество, приобретенное в результате осуществле­ния сделок по договорам отступного, залога до принятия банком решения о его реализации или использования в собственной де­ятельности. Всем видам имущества, принятым к учету по данно­му балансовому счету, должны быть присвоены инвентарные но­мера в порядке, установленном для основных средств.

Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответствен­ных лиц и местам хранения.

Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списыва­ются на расходы при их передаче в эксплуатацию или на основании отчета материально ответственного лица об их использовании.

Руководитель кредитной организации определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.

Имущество, учитываемое как внеоборотные запасы, списы­вается со счета 61011 только при его выбытии либо использова­нии в собственной деятельности. Внеоборотные запасы (имуще­ство), используемые в собственной деятельности, учитываются аналогично приобретенным за плату и переносятся на счета уче­та в соответствии с их характеристиками.

Проверка правильности оформления документов по приходу и расходу материальных ценностей по их внутреннему перемеще­нию осуществляется по накладным, актам о приемке материалов, требованиями и ведомостями на отпуск и другим документам. У лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, должны быть образцы подписей должностных лиц, имеющих пра­во давать разрешения на отпуск материальных ценностей.

Материальные ценности, передаваемые в эксплуатацию, спи­сываются с соответствующих счетов по учету по стоимости каж­дой единицы.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей при эксплуатации должен быть организован надлежащий конт­роль за их движением. Аудитор при проверке правильности со­вершения операций по учету материальных запасов должен убе­диться, что в банке имеется установленный в письменной форме порядок учета и списания материальных запасов на расходы при их передаче ответственным лицом в эксплуатацию.

Операции по учету приобретаемых материальных запасов от­ражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

приобретение материальных запасов -

Д-т сч. 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по­купателями»

К-т сч. «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,

«Расчетные счета»,

«Касса кредитных организаций»;

получение материальных запасов -

Д-т сч. 610 «Материальные запасы» (по соответствующим ли­цевым счетам второго порядка)

К-т сч. 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по­купателями».

Стоимость материальных ценностей, передаваемых для ис­пользования на производственные, хозяйственные нужды и ре­монт, относится на прочие расходы банка и отражается на счетах по учету бухгалтерской записью:

Д-т сч. 702 «Расходы» (по соответствующим лицевым счетам второго порядка)

К-т сч. 610 «Материальные запасы» (по соответствующим ли­цевым счетам второго порядка).

На полученные в безвозмездном порядке материальные запа­сы должна быть сделана следующая запись по счетам бухгалтерс­кого учета:

Д-т сч. 610 «Материальные запасы» (по соответствующим ли­цевым счетам второго порядка)

К-т сч. 70107 «Прочие доходы».

Коммерческие банки имеют право приобретать отдельные виды материальных ценностей за наличный расчет при соблю­дении установленных правил расчета юридических лиц по хо­зяйственным операциям. При проверке правильности соверше­ния данных операций аудитор должен убедиться в наличии при­каза руководителя банка о назначении материально ответствен­ных лиц, имеющих право совершать приобретение материаль­ных ценностей за наличный расчет, установленных лимитов на выдачу наличных средств под отчет, сроков сдачи авансового отчета.

При покупке за наличный расчет в установленном порядке материальных ценностей должны быть сделаны следующие бух­галтерские записи:

выдача наличных денег под отчет —

Д-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным сум­мам»

К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»;

передача ценностей на склад при сдаче авансового отчета —

Д-т сч. 610 «Материальные запасы» (по лицевым счетам вто­рого порядка) на сумму приобретенных ценностей

К-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным сум­мам»;

выдача наличных денег в случае перерасхода —

Д-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным сум­мам»

К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»;

при неполном использовании суммы аванса -

Д-т сч. 610 «Материальные запасы» (по лицевым счетам вто­рого порядка) на сумму приобретенных ценностей,

20202 «Касса кредитных организаций» на сумму из­лишка аванса

К-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».