Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Оценка использования специальных налоговых режимов ИП

Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложение регламентируется главой 26.2 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке.

Налоговым кодексом установлены некоторые ограничения для перехода индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения:

· Доходы не должны превышать 60 млн. руб.

· Остаточная стоимость менее 100 млн.руб

· Предельная среднесписочная численность работников за отчетный период менее 100 человек.

О переходе на УСН индивидуальные предприниматели информируют налоговый орган по месту жительства, не позднее 31 декабря минувшего года. В уведомлении должен быть указан выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и величина доходов по состоянию на 1 октября нынешнего года.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанностей уплаты некоторых налогов:

· НДФЛ

· НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ также при осуществлении операций в соответствии с договором о совместной деятельности или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);

· налога на имущество физических лиц, которое используется для предпринимательской деятельности.

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Индивидуальные предприниматели,которые перешли на упрощенную систему налогообложения должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.14. НК РФ объектом налогообложения являются: доходы, доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения для организаций должен указываться в учетной политике предприятия.

Налоговый кодекс РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, и внереализационные доходы.

Порядок определения доходов для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Датой получения доходов считается день поступления средств на счета, в кассу, получения иного имущества,работ,услуг или имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения.Объект налогообложения нельзя изменить в течение всего срока применения УСН. НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения.

Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, которые выбрали объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”, имеет ряд особенностей.

Если за налоговый период сумма исчисленного налога менее 1% от доходов,налогоплательщик уплачивает минимальный налог в размере 1% от доходов. При этом налогоплательщик может в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщик вправе уменьшать исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, если в этих периодах налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик может осуществить перенос убытка на следующие налоговые периоды.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения:

· 6%, если объектом налогообложения признаются доходы;

· 15 %, если объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Законы субъектов Российской Федерации могут быть установить дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Приведем пример расчета налога УСН:

ИП планирует с 2015г. перейти на упрощенную систему налогообложения. Доходы за 2014г. составили 8 000 000 руб., расходы - 7 000 000 руб., в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 90 000 руб.

Сумма налога УСН расчитывается следующим образом:

Рассчитываем сумму налога УСН за год.

8 000 000 руб. * 6% = 480 000 руб.

Определим максимальную сумму налога, на которую может быть уменьшена сумму налога.

480 000 руб. * 50% = 240 000 руб.

Фактически ИП уплатил 90 000 руб. взносов на обязательное социальное страхование и 60 000 руб всего 150 000 руб.

Таким образом, сумма единого налога может быть уменьшена на 150 000 руб.

Определим сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет.

480 000 руб. - 150 000 руб. = 330 000 руб.

Следовательно, если ИП выберет в качестве объект налогообложения выберет доходы, то заплатит 330 000 руб.

Рассмотрим случай, когда ИП выберет объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отсюда сумма налога расчитывается следующим образом:

Рассчитаем сумму налога за год:

(9 000 000 руб. - 8 000 000 руб.) * 15% = 150 000 руб.

Определим сумму минимального налога:

9 000 000 руб. * 1% = 90 000 руб.

Таким образом, в бюджет ИП должен будет уплатить 150 000 руб.

В указанном примере предприятию в качестве объекта налогообложения выгоднее применять доходы, уменьшенные на величину расходов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие объектом налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут уменьшить сумму на фиксированный размер уплаченных страховых взносов.

Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом авансовых платежей.

Авансовые платежи должны уплачиваться организациями и индивидуальными предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего со дня окончания отчетного периода.

Упрощенная система налогообложения является самым значительным специальным налоговым режимом по объему налогоплательщиков и по сумме налоговых поступлений - 73 % от всех специальных налоговых режимов.

На Рисунке 1 показано количество организаций и количество индивидуальных предпринимателей, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рисунок 1.Сравнительный анализ применения организациями и ИП объекта налогообложения за 2013г.

Можно сделать вывод о том, что индивидуальные предприниматели выбирают в большей степени объект налогообложения «доходы». Всего 21% ИП применяют объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». На мой взгляд, это обусловлено тем, что при выборе объекта «доходы-расходы» необходимо вести сложный налоговый учет расходов, определять минимальный налог, так же при объекте «доходы» сумма налога будет уменьшаться на сумму страховых взносов. В большей степени это выгодно Индивидуальным предпринимателям, у кого нет наемных работников, единый налог они уменьшают на всю сумму страховых взносов.

2.2 ЕНВД: порядок его применения.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) - специальный налоговый режим, который применяется малыми предприятиями, занимающимися опреденными видами деятельности.При этом налог взимается с вменённого дохода - предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка никак не влияет на сумму налога к уплате.

С 2013 года переход на режим ЕНВД стал добровольным. Организации и предприниматели могут перейти на данный специальный режим,если на их территории такой режим установлен при соблюдении некотрых установленных ограничений.

Эта система налогообложения, предусмотренна главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» НК РФ.Она вводится в действие нормативными актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, т.е они могут решать вводить данную систему налогообложения или нет.

На ЕНВД могут быть переведены лишь строго определённые виды деятельности. Список видов деятельности для ЕНВД установлен Налоговым кодексом. Но свои коррективы применения ЕНВД для отдельных видов деятельности могут вносить местные власти. Например, в Москве ЕНВД ранее могли применять лишь налогоплательщики, которые занимались таким видом предпринимательской деятельности, как размещение наружной рекламы. А с 1 января 2012 года в столице нет режима ЕНВД.

Некоторые виды деятельности, попадающие под ЕНВД:

· ветеринарные и бытовые услуги;

· гостиницы и места временного размещения;

· ремонт, обслуживание и мойка автомобилей, платные автостоянки;

· пассажирские и грузовые автоперевозки;

· розничная торговля и общепит;

· распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Конечно, эти виды деятельности могут быть переведены на ЕНВД только втом регионе, где действовует региональный закон о ЕНВД, в котором назван осуществляемый вид деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется в отношении перечисленных видов деятельности если их осуществляют в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Не могут быть переведены на ЕНВД:

· ИП, если их средняя численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек.

· Индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности по передаче во временное владение и пользование автозаправочных и авто газозаправочных станций;

Налоговый кодекс РФ предусматривает также ограничения по конкретным видам деятельности. Например, при осуществлении розничной торговли площадь торговых залов не должна быть более 150 кв. м; деятельность по осуществлению транспортных перевозок пассажиров и грузов подпадает под ЕНВД, если число транспортных средств не более 20.

Налогоплательщики, применяющие единый налог на вмененный доход освобождаются от уплаты определенных налогов:

· НДФЛ

· В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

· Налог на имущество физических лиц

· В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

· НДС (В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В новой, измененной редакции статей 346.11 НК РФ, п. 4 и 346.26 НК РФ (соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 02.04.14 № 52-ФЗ) сказано, что налогоплательщики УСН и ЕНВД также могут не уплачивать налог на имущество, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Так, если в определенном регионе расчет налога на имущество происходит,исходя из кадастровой стоимости объектов, то налогоплательщикам УСН и ЕНВД со следующего, 2015 года нужно будет платить налог на имущество.

Индивидуальные предприниматели, использующие ЕНВД должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход должно быть подано налогоплательщиком в течение пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.

Налоговый орган в течении 5 дней выдает уведомление о постановке налогоплательщика на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие ограничениям, установленным для перехода на уплату единого налога на вмененный налог, налогоплательщик утрачивает право на уплату единого налога на вмененный налог и переходит на общий режим налогообложения.

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, который расчитывается с учетом особенностей условий данного вида деятельности.

Налоговой базой для исчисления суммы налога является величина вмененного налога. Она рассчитываемая как произведение фиксированной базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя, по данному виду деятельности.

НБ = (ФЗ_1месяц+ФЗ_2месяц+ФЗ_3месяц) х БД х К1 х К2, где:

НБ -налоговая база;

ФЗ - физический показатель;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты.

Значения базовой доходности в месяц и физические показатели по ним установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1 - установленный на календарный год коэффициент-дефлятор.Он отражает изменение потребительских цен на товары,работы, услуги в РФ и определяется Правительством РФ. Коэффициент К1 (в 2014 году составляет 1,672);

Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности. Значение данного коэффициента К2 определяют представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно на период не менее чем календарный год.

Налоговым периодом для исчисления налога является квартал.

Налоговая ставка установленна в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата ЕНВД должна производиться по итогам налогового периода, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода.

Приведем пример на определение налога ЕНВД индивидуальным предпринимателем.

Кирзляков А.М. зарегистрирован в качестве ИП с 23 августа 2013г. Он осуществляет розничную торговлю. У него есть павильон площадью 32 м². Сделаем расчет ЕНВД 2013 за квартал.

Получается, что первый месяц 3 квартала - июль в расчет входить не будет. Поэтому физический показатель берем за 2 месяца: август и сентябрь, но учитываем, что регистрация прошла в конце августа. Рассчитаем сначала налоговую базу именно за этот месяц (К2 возьмем равный 1):

НБ = (30/31 х 9) х 1800 х 1,569 х 1 = 24598

Налоговая база за сентябрь:

НБ = 30 х 1800 х 1,569 х 1 = 84726

Итого, сумма к уплате:

ЕНВД = (24598 + 84726) х 15% = 16399

Сумма налога ЕНВД может быть уменьшена:

· На суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за налоговый период,при выплате вознаграждений работникам, которые заняты в видах деятельности, облагаемых ЕНВД;

· На суммы, уплаченные предпринимателями на свое пенсионное страхование в виде фиксированных платежей;

· На суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Но сумму единого налога на вмененный доход нельзя уменьшить более, чем на 50 процентов. Причем ограничение в 50% на предпринимателей без сотрудников не распространяется,т.е предприниматели без сотрудников уменьшить налог могут полностью.

Налоговые декларации должны быть представлены по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа, месяца следующего налогового периода.

ЕНВД возможно совмещать с другими налоговыми режимами,такими как УСН или ОСНО.

На Рисунке 3 можно увидеть динамику организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих ЕНВД. Количество ИП значительно превышает количество организаций. Так напримeр в 2012 году количество ИП, применяющих «вмененку» 2 244 686, а количество организаций всего 393201.

Рисунок 3.Количество предприятий, применяющих Единый налог на вмененный доход.