Читайте также:
|
Д-т сч. 99999 ≪Счет для корреспонденции с активными сче-
тами при двойной записи≫
К-т сч. 90906 ≪Расчетные документы по факторинговым,
форфейтинговым операциям≫;
созданный резерв восстанавливается на доходы банка после
гашения векселей по форфейтинговой сделке — Д-т сч. 47425 ≪Резервы под возможные потери по прочим ак-
тивам≫
К-т сч. 70107 ≪Другие доходы≫;
при признании вексельной задолженности по форфейтинго-
вой операции безнадежной для взыскания, она списывается с
баланса за счет резерва -
Д-т сч. 47425 ≪Резервы под возможные потери по прочим ак-
тивам≫
К-т сч. 47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-
фейтинговым операциям≫;
если суммы резерва не хватает для списания, то часть суммы
списывается за счет резерва предыдущей проводкой, а оставша-
яся часть на расходы банка -
Д-т сч. 70209 ≪Другие расходы≫
К-т сч. 47402 ≪Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-
фейтинговым операциям≫.
46. Учет трастовых операций
Трастовые операции - это операции по управлению имуществом и выполнению других услуг по поручению и в интересах клиентов. Передача имущества в доверительное управление и другие трастовые операции осуществляются на основании специального документа -доверенности или завещания.
В банках может быть создан специальный отдел, в функции которого входят следующие операции: управление пенсионными фондами, выпуск облигаций, инвестирование и образование фондов, выплата девидендов по поручению предприятий и организаций с большим числом акционеров и т. д.
В настоящее время банки Российской Федерации используют только некоторые простые виды трастовых операций, совершаемых по доверенности клиента. Широкое распространение получила трастовая операция, связанная с управлением денежными средствами клиента.
В действующем плане счетов не предусмотрен счет для учета трастовых операций. Их можно учитывать на счетах срочных вкладов и депозитов 711 "Вклады граждан" и 713 "Вклады и депозиты предприятий, организаций" по лицевым счетам, открываемым на каждого доверителя. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности перед доверителями при поступлении денежных средств на корреспондентский счет банка или в касса, а по дебету - гашение задолженности перед доверителями при перечислении денежных средств.
Начисление процентов за пользование деньгами клиентов производится по дебету счета 970 "Операционные и разные расходы" в корреспонденции с кредитом счетом 904 "Прочие кредиторы и дебиторы".
Сущность траста вытекает из гражданско-правовых отношений между доверителем и поверенным, и оформляется договором поручения или комиссии. Возникающие при этом денежно-расчетные отношения в части начисленных процентов по вкладам включаются в состав расходов, относимых на себестоимость оказываемых банком услуг, согласно Положению "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями". Вопросы бухгалтерского учета другого имущества, переданного в траст, в настоящее время не разработаны. Представляется, что учет этого имущества должен вестись на внебалансовых счетах банка. В балансе отражается только комиссия, полученная в доход банка. Учет комиссии ведется на отдельном лицевом счете к счету 960 "Операционные и разные доходы". Сумма комиссии включает налог на добавленную стоимость и специальный налог.
47. Учет пассивных операций
Учет пассивных операций с ценными бумагами
Для учета выпущенных ценных бумаг планом счетов предусмотрены балансовые и внебалансовые счета.
Для учета операций с ценными бумагами используется пассивный балансовый счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства". По кредиту этого счета отражается возникновение обязательства банка-эмитента ценных бумаг, по дебету - погашение этих обязательств. Кредитовое сальдо показывает остаток задолженности банка-эмитента перед лицами, купившими ценные бумаги. Аналитический учет осуществляется по отдельным видам обязательств и срокам их погашения.
Бланки ценных бумаг, выпущенные коммерческими банками для распространения, учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете 9973 "Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения". При этом по дебету отражается поступление ценных бумаг, по кредиту - стоимость распространенных ценных бумаг. Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах по купюрам акций, облигаций и других ценных бумаг.
Порядок выпуска и отражения 6 учете облигаций
Порядок выпуска облигаций аналогичен выпуску акций. Регистрация выпуска облигаций банка по существующему правилу сопровождается регистрацией проспекта эмиссии.
Банк может выпускать облигации для привлечения заемных средств лишь при условии полной оплаты всех выпущенных банком акций (для акционерного банка) или полной оплаты пайщиками своих долей в фонде Банка (для паевого банка).
В период проведения подписки на облигации (аналогично порядку, действующему при проведении подписки на акции) средства, поступившие в оплату за облигации, должны в обязательном порядке зачисляться на накопительный (блокированный) счет коммерческого банка в Банке России. При этом поступление безналичных средств в оплату за облигации отражается проводкой:
Д-т счет
161 "Корреспондентский счет КБ" по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг". К-т счет
904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".
Если банк осуществляет прием платежей в оплату облигаций наличными денежными средствами, то он обязан в трехдневный срок перечислить в безналичном порядке сумму средств со своего основного корреспондентского счета на накопительный счет. При этом в учете банка в случае поступления наличных средств в рублях делается следующая проводка:
Д-т счет 031 "Касса КБ"..
К-т счет
904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".
При перечислении принятой в наличной форме суммы средств с корреспондентского счета па накопительный счет в бухгалтерском учете делается проводка:
Д-т счет
161 "Корреспондентский счет КБ" по лицевому накопительному счету "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг".
К-т счет
161 "Корреспондентский счет КБ".
После завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска учет облигаций ведется на счете 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства". На этом счете в пассиве баланса отражается сумма приатеченных источников средств, полученных от реализации ценных бумаг. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по отдельным видам долговых обязательств и срокам их погашения.
После регистрации отчета об итогах выпуска облигаций регистрирующий орган разрешает использовать средства на накопительном счете банка-эмитента в Банкс России. Они перечисляются на общий корреспондентский счет банка-эмитента. При разблокировании накопительного счета банка по сбору средств за облигации в Банке России этот счет закрывается и средства поступают на корреспондентский счет банка, что отражает запись:
Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ".
К-т счет
161 "Корреспондентский счет КБ" по отдельному лицевому накопительному счету "Средства, поступающие от реашзации ценных бумаг".
Одновременно при оприходовании денежных средств, поступивших от продажи облигаций, в учете делается следующая проводка:
Д-т счет
904 "Прочие дебиторы и кредиторы " по отдельному лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг". К-т счет
199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" - на номинальную стоимость реализованных облигаций.
В случае продажи облигаций по цене ниже номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации относится в дебет счета 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету "Дисконт по выпущенным облигациям".
Пример.
Облигация номинальной стоимостью 1000 руб. реализована за 800 руб. После регистрации отчета об итогах выпуска облигаций указанная операция отражается следующим образом:
Д-т счетов
161 "Корреспондентский счет КБ" - 800 руб.;
941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету
"Дисконт по выпущенным облигациям" - 200руб. К-т счет
199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" на номинальную
стоимость реализованной облигации - 1000 руб.
Погашение облигационных займов производится по истечении срока их обращения по номинальной стоимости и отражается в учете следующей проводкой:
Д-т счет
199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" по лицевому счету "Облигации" - на номинальную стоимость облигационного займа. К-т счет
161 "Корреспондентский счет КБ" - при погашении займа в безналичном порядке или счет 031 "Касса КБ" - при погашении облигаций наличными средствами. Счета по учету денежных средств кредитуются также на номинальную стоимость погашаемых облигаций.
Если облигации при первичном размещении были реализованы по цене ниже номинальной стоимости с отнесением разницы на счет расходов будущих периодов разница, при погашении (в пределах учетной ставки ЦБ) относится на затраты банка следующей проводкой:
Д-т счет 970 "Операционные расходы".
К-т счет 941 "Расходы будущих периодов"
Вопрос 48 Глава 2. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета
Комментарий ГАРАНТа
О переклассификации ценных бумаг по оценочным категориям см. Указание ЦБР от 17 ноября 2008 г. N 2129-У
2.1. Ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения с учетом следующего.
2.2. Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.
2.3. Если кредитная организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах".
2.4. Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения".
На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.
Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства категории "имеющиеся в наличии для продажи" в категорию "удерживаемые до погашения" с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
Перенос со счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.
При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:
а) в результате события, которое произошло по независящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);
б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;
в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств "удерживаемых до погашения". Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации.
При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию "долговые обязательства удерживаемые до погашения" в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации.
2.5. Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как "имеющиеся в наличии для продажи" с зачислением на балансовые счета N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как "имеющиеся в наличии для продажи", не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию "удерживаемые до погашения".
2.6. Долговые обязательства "удерживаемые до погашения" и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.
Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи" резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.
Под ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" резервы на возможные потери не формируются.
2.7. Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумаги определяется кредитной организацией.
При этом по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков.
По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.
49. Выпуск банком облигаций и векселей. Для учета выпуска бан-
ком собственных облигаций и векселей используются счета 520
15≫
≪Выпущенные облигации≫ и 523 ≪Выпущенные векселя и бан-
ковские акцепты≫. Счета пассивные, кредитовое сальдо — сто-
имость проданных бумаг, оборот по кредиту - продажа ценных
бумаг, оборот по дебету - их выкуп (гашение).
Бланки учитываются на внебалансовом счете 90701 ≪Бланки
собственных ценных бумах для распространения≫. Аналитичес-
кий учет ведется по видам ценных бумаг.
Продажа собственных облигаций или векселей по цене, выше
номинальной оформляется бухгалтерскими проводками:
Д-т сч. кассы, расчетного или корреспондентских счетов (на-
пример 1200 руб.)
К-т счетов 520, 523 - в сумме номинала ценной бумаги (на-
пример, 1000 руб.),
К-т сч. 70102 ≪Доходы, полученные от операций с ценными
бумагами≫
или счета 61302 ≪Доходы будущих периодов по ценным бума-
гам≫ (200 руб.).
При продаже ценной бумаги ниже номинальной стоимости
оформляются подобные проводки с использованием счетов рас-
ходов или расходов будущих периодов.
При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении
прочих операций с векселями коммерческие банки руководству-
ются Единообразным законом о переводном и простом векселе,
являющимся приложением № I к Женевской конвенции о пере-
водном и простом векселе, к которой СССР присоединился 25.11
1936 г., общими нормами гражданского законодательства Рос-
сии, а также законами и иными нормативными актами Россий-
ской Федерации, регулирующими денежно-кредитные отноше-
ния.
При выдаче (выпуске) собственного векселя коммерческий
банк может выступать:
векселедателем простого векселя;
акцептантом переводного векселя;
одновременно векселедателем и акцептантом одного и того
же переводного векселя;
векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им к ак-
цепту; *
векселедателем неакцептованного переводного векселя.
Операции по выдаче (выпуску), приобретению, отчуждению
и авалированию векселей, содержащих обязательство по выпла-
те иностранной валюты, осуществляется в порядке, предусмот-
ренном валютным законодательством России.
Собственные векселя банков включаются в расчет суммы обя-
зательных резервов, подлежащих депонированию в Банке Рос-
сии.
По векселю, выданному с платежом ≪по предъявлении≫ или
≪во столько-то времени после предъявления≫, в котором указы-
вается размер процентной ставки, проценты начисляются и вып-
лачиваются только при погашении векселя.
Выкуп (гашение) собственных облигаций и векселей отража-
ется в учете проводкой:
Д-т.счетов 520 ≪Выпущенные облигации≫, 523 ≪Выпущенные
векселя и банковские акцепты≫
К-т счета кассы, расчетных или корреспондентских счетов
при гашении по номиналу. При выкупе по цене выше или ниже
номинала используются соответственно счета доходов и расхо-
дов банка.__
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 84 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |