Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Особенности исчисления и уплаты НДС при уступке права требования и факторингу.

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС и по которым передаются права требования, определяется в общеустановленном порядке исходя из ст. 154 НК РФ. Важно, что в день передачи требования по товарам (работам, услугам), подлежащим налогообложению, база для исчисления НДС определяется исходя из суммы переданного долга (задолженности по товарам, работам, услугам), а не суммы, которую получил (получит) кредитор за переданный долг. Однако, если кредитор получил сумму, превышающую сумму уступленного требования, с суммы превышения он должен начислить и уплатить НДС.

По-иному формируется база по НДС в ситуации, когда новый кредитор, получивший требование, передает далее это требование по сделке переуступки прав требования или получает от должника исполнение обязательств. В этом случае необходимо руководствоваться пп. 2, 3 ст. 155 НК РФ. В них установлено, что новый кредитор при этом реализует финансовые услуги и облагаемой базой по НДС является сумма превышения доходов над расходами по получении и передаче долга. Эти финансовые услуги облагаются НДС только в случае, если операции, по которым переходят требования, сами являются объектом обложения НДС.

Факторинговые операции не освобождаются от НДС, так как в перечне банковских операций, не облагаемых НДС, приведенном в ст. 149 НК РФ, услуги по финансированию под уступку денежного требования не указаны.

Вознаграждение финансового агента облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, не позднее пяти дней с момента получения от клиента документов, удостоверяющих право требования к должнику, фактор должен выставить клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налогообложение зависит от условий, на которых заключен договор факторинга. Если право денежного требования у фактора возникает не сразу, то счет-фактуру необходимо выставить при получении комиссии от клиента. Если же фактор удерживает свое вознаграждение в виде дисконта, происходит взаимозачет, поскольку клиент не платит комиссию со своего счета. Поэтому финансовый агент должен выставить счет-фактуру на всю сумму дисконта при перечислении денег клиенту.

Организации - плательщики НДС могут принять к вычету суммы налога, уплаченные финансовым агентам. Право на вычет по указанным услугам возникает у клиента в момент принятия к учету оказанной услуги при наличии счета-фактуры и акта оказания факторинговых услуг (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При уступке денежного требования, вытекающего из договора по реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы налога, предъявленные финансовым агентом в составе его вознаграждения, не подлежат вычету, а на основании п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости услуг.

Если уступка произведена и денежные средства получены от фактора после отгрузки товаров, то повторно облагать НДС стоимость уступленного права требования организации не нужно. Это объясняется тем, что налоговая база по НДС была определена ранее на дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).