Читайте также:
|
В путевом листе водитель указал пункты назначения, время выезда и возвращения, пробег автомобиля и фактический расход бензина, равный 45 литрам.
Все поездки осуществлялись для перевозки материалов по заключенному фирмой договору.
Бухгалтер должен сделать такие проводки:
Дебет 71 Кредит 50
- 1400 руб. - выданы под отчет водителю деньги на бензин;
Дебет 10 Кредит 71
- 1400 руб. - водителем представлен авансовый отчет по купленному бензину;
Дебет 20 Кредит 10
- 1260 руб. - списано 45 литров бензина в расходы на основании путевого листа.
На всю стоимость фактически израсходованного бензина можно уменьшить доходы фирмы при расчете налога на прибыль.
Чтобы у проверяющих было меньше оснований для претензий, можно утвердить приказом руководителя фирмы собственные нормы расхода топлива. При этом можно предусмотреть, что в отдельных случаях эти нормы могут быть увеличены (например, в зимнее время, для городских поездок в часы пик или из-за изношенности двигателя автомобиля).
Несмотря на то что минтрансовские нормативы не обязательно применять для расчета налога на прибыль, их можно использовать для других целей. Например, они могут понадобиться для планирования будущих расходов фирмы или для расчетов с водителями.
Внимание! Глава 25 НК РФ не предусматривает нормирование расхода ГСМ, более того, не содержит и отсылок к нормам. Вместе с тем спорные суммы расходов должны учитываться при исчислении налога на прибыль в полном размере с учетом п. 1 ст. 252 НК РФ. В арбитражном споре экономическое обоснование произведенных расходов должен представить налогоплательщик (п. 1 ст. 65 АПК РФ).
Расходы на медицинское обследование
ТК РФ обязывает работодателя создать для сотрудников нормальные и безопасные условия труда. Компания должна в предусмотренных законодательством случаях организовывать проведение медосмотров своих работников. Вправе ли фирма включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты на медицинское обследование? И можно ли обследовать за счет фирмы бухгалтеров, управленческий персонал и других работников, чья деятельность связана с использованием персональных компьютеров?
Статья 213 ТК РФ обязывает работодателя проводить медосмотры сотрудников. Оплата медобследования возложена на фирму.
Медосмотры могут быть:
- предварительными - проводимыми до заключения трудового договора;
- периодическими - помогающими проследить состояние здоровья сотрудников в течение их трудовой деятельности;
- внеочередными - проводимыми по особым медицинским показаниям.
В обязательном порядке медосмотр проходят работники, чья деятельность связана с управлением транспортом, с вредными условиями труда, занятые в пищевой промышленности, а также сотрудники, не достигшие 18 лет.
Перечни вредных производственных факторов и работ, при которых обязательны предварительные и периодические медосмотры, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. N 302н.
Расходы, связанные с прохождением работниками и соискателями обязательных медицинских осмотров, включаются в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако Минфин России считает, что указанные затраты должны производиться в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития России. Только в этом случае они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли (Письма Минфина России от 6 октября 2009 г. N 03-03-06/1/648, от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/196).
Расходы на проведение необязательных (не предусмотренных законодательством) медосмотров работников не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
Отметим также, что расходы, связанные с проведением медицинских обследований бухгалтеров, сотрудников управленческого персонала, а также других трудящихся, напрямую связанных с работой на компьютере, можно учесть при налогообложении прибыли. На основании упомянутого выше Приказа Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. N 302н лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени (профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ), должны проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (один раз в два года) медицинские осмотры.
Внереализационные расходы
По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными.
Их перечень приведен в ст. 265 НК РФ. Этот перечень не является закрытым. К внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Внимание! Некоторые затраты фирмы налогооблагаемую прибыль не уменьшают в принципе. Перечень этих расходов дан в ст. 270 НК РФ.
Общий порядок учета
По ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, в частности, относят:
- затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
- затраты на уплату процентов по долговым обязательствам;
- отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
- отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
- отрицательные суммовые разницы;
- штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров;
- затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- затраты на ликвидацию основных средств;
- суммы списанной дебиторской задолженности;
- затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;
- НДС по купленным материалам, если долг перед поставщиком был списан;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
- судебные расходы;
- затраты на услуги банков;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Если фирма выбрала кассовый метод учета выручки, то внереализационные расходы отражают после их оплаты. Если фирма учитывает выручку по методу начисления, то внереализационные расходы отражают в налоговом учете так, как показано в таблице.
| Вид внереализационного расхода | Момент отражения расхода в налоговом учете |
| Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду | Расходы отражают в зависимости от их вида: - амортизацию - ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ); - стоимость работ (услуг) сторонних организаций - на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ); - затраты подотчетных лиц - на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) и т.д. |
| Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т.д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период | Последнее число каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ) |
| Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты, валютной задолженности | Дата перехода права собственности на иностранную валюту (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца (п. 10 ст. 272 НК РФ) |
| Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России | Дата перехода права собственности на иностранную валюту и в последнее число месяца (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
| Отрицательная суммовая разница | У покупателя имущества (работ, услуг) - дата погашения задолженности перед поставщиком. У продавца имущества (работ, услуг) - дата погашения задолженности покупателя (п. 9 ст. 272 НК РФ) |
| Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров | Дата признания штрафа (пеней) либо дата его присуждения судом (п. 7 ст. 272 НК РФ) |
| Суммы отчислений в резервы | Дата начисления (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
Проценты по долговым обязательствам
В бухгалтерском учете проценты, причитающиеся к уплате по займам и кредитам, отражают отдельно от суммы основного долга. Их признают прочими расходами ежемесячно. Исключение составляют проценты по кредитам и займам, взятым на приобретение инвестиционного актива - основного средства, нематериального актива, имущественного комплекса, сооружение или изготовление которого требует длительного времени (п. 8 ПБУ 15/2008).
Если фирма использует заемные средства для приобретения материально-производственных запасов, то проценты за пользование ими тоже включают в состав прочих расходов.
Следует отметить, что требование о включении в первоначальную стоимость МПЗ процентов по кредитам и займам (если кредитные средства направлены на их предварительную оплату) осталось в п. 6 ПБУ 5/01. Однако ПБУ 15/2008 является более поздним документом. Поэтому следует придерживаться именно его требований.
В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов, но только в пределах норм, установленных в ст. 269 НК РФ.
Есть два способа нормирования этих расходов.
Первый способ - исходя из фактически начисленных процентов, но не более среднего процента, увеличенного в 1,2 раза. Последний исчисляется по долговым обязательствам того же вида (то есть по договорам займа, кредита и т.д.), полученным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Второй способ - не выше размера, допускаемого ст. 269 НК РФ. Предельная величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени признания расходов:
| Период признания | Размер учитываемых процентов по обязательствам | |
| в рублях | в иностранной валюте | |
| С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2013 г. | Ставка рефинансирования Банка России x 1,8 | Ставка рефинансирования Банка России x 0,8 |
| С 1 января 2014 г. | Ставка рефинансирования Банка России x 1,1 | 15% годовых |
Выбранный способ учета процентов компания отражает в учетной политике.
Первый способ нормирования
Этот способ можно применять, если фирма получает кредиты (займы) по нескольким договорам на сопоставимых условиях. Деньги считают полученными на сопоставимых условиях, если они получены:
- в одной валюте;
- на сроки, сопоставимые по продолжительности;
- в сопоставимых суммах;
- от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от физических или только от юридических лиц);
- под аналогичные обеспечения (залог, поручительство и т.д.).
Чтобы определить сумму процентов, которую включают в состав внереализационных расходов и учитывают при налогообложении прибыли, бухгалтеру следует:
1) выявить сопоставимые долговые обязательства;
2) рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по сопоставимым долговым обязательствам;
3) увеличить средний уровень процентов в 1,2 раза.
Средний уровень процентов рассчитывают так:
┌─────────┐ ┌────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐
│ │ │Сумма займа Сумма займа │ │ │
│ │ │по договору по договору │ │ │
│ Средний │ │ N 1 N 2 │ │ Сумма Сумма │
│ уровень │ = │ x + x +...│: │займа по + займа по +...│ x 100%.
│процентов│ │ Процентная Процентная │ │договору договору │
│ │ │ ставка ставка │ │ N 1 N 2 │
│ │ │по договору по договору │ │ │
│ │ │ N 1 N 2 │ │ │
└─────────┘ └────────────────────────────────┘ └──────────────────────────┘
Затем средний уровень процентов нужно увеличить в 1,2 раза.
Если сумма процентов, которые уплачивают по договору кредита (займа), выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывают их средний уровень, увеличенный в 1,2 раза. Если сумма процентов не превышает этот показатель, то при налогообложении их учитывают полностью.
Пример. В IV квартале 2013 г. ЗАО "Долина" получило три займа от других российских фирм:
- первый заем в сумме 530 000 руб. под 30 процентов годовых;
- второй заем в сумме 545 000 руб. под 20 процентов годовых;
- третий заем в сумме 520 000 руб. под 24 процента годовых.
Все займы предоставлены на один год под поручительства физических лиц. Условия сопоставимости выполнены.
Средний уровень процентов по займам составляет:
(530 000 руб. x 30% + 545 000 руб. x 20% + 520 000 руб. x 24%: (530 000 руб. + 545 000 руб. + 520 000 руб.) = 24,63%.
Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, равен: 24,63% x 1,2 = 29,56%.
Этот показатель превышают только проценты по первому займу.
Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты по нему в пределах 29,56% годовых.
Проценты по второму и третьему займам включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают облагаемую прибыль полностью.
Второй способ нормирования
Как отразить в налоговом учете проценты по кредиту вторым способом, покажет пример.
Пример. ЗАО "Долина" получило заем в феврале 2013 г. в сумме 150 000 руб. под 25 процентов годовых сроком на два месяца.
Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 8 процентов годовых.
Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза.
Ставка процентов, которые учитывают при налогообложении, составит:
8% x 1,8 = 14,4%.
Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма.
Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 14,4 процента годовых.
Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:
150 000 руб. x 14,4%: 12 мес. x 2 мес. = 3600 руб.
Если условия договора (кредита или займа) не предусматривают изменения процентной ставки в течение срока его действия, тогда при расчете суммы нормируемых процентов используют ту ставку рефинансирования, которая действовала на дату привлечения денежных средств. Если же изменение процентов предусмотрено, надо взять ставку рефинансирования, действующую на день признания процентов в расходах.
Некоторые фирмы, внимательно проанализировав первый способ нормирования, используют несложную схему минимизации налогообложения, суть которой заключается в дроблении одного кредита на несколько более мелких. Предположим, фирме необходим банковский кредит в сумме 1 350 000 руб. Банк готов выдать такой кредит под 17 процентов годовых, что намного выше, чем ставка рефинансирования, установленная Банком России. Тогда фирма договаривается с банком разбить один кредит на три, например по 450 000 руб., полученных под ту же процентную ставку (17%).
В результате у фирмы имеется несколько долговых обязательств, выданных в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения, и фирма признает проценты по кредиту в полной сумме, используя первый способ.
Резерв по сомнительным долгам
Ваша организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов. Создать резерв могут фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.
Создавать резерв по списанию сомнительных долгов или нет, ваша фирма решает сама. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой учетной политике.
Сомнительный долг - это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).
Безнадежные долги вы должны списать. Долг считают безнадежным, если по нему в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании государственного акта или ликвидации фирмы или по задолженности истек срок исковой давности (три года).
Новое в отчете 2013. С 1 января 2013 г. безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Это дополнение внесено в п. 2 ст. 266 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ.
Если фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет резерва.
В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается, если выполняются два условия:
- срок погашения задолженности по договору истек либо не истек, но с высокой степенью вероятности задолженность не будет погашена в срок;
- гарантии погашения задолженности отсутствуют.
По правилам налогового учета резерв может быть создан, если выполняются три условия:
- задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Создавать резерв на списание процентов по долговым обязательствам нельзя (п. 3 ст. 266 НК РФ);
- задолженность не погашена в срок, установленный договором;
- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
В бухгалтерском учете создание такого резерва является обязательным, а в налоговом - нет. Поэтому, чтобы сблизить два вида учета, нужно предусмотреть создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике для целей налогообложения, хотя из-за разных правил формирования такого резерва в бухгалтерском и налоговом учете полного совпадения может и не быть.
Согласно ст. 266 НК РФ в налоговом учете сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создают.
В сумму задолженности, по которой создается резерв, включают и НДС, не перечисленный покупателем. То есть резерв создают исходя из полной суммы дебиторской задолженности, которая может включать в себя и этот налог (Письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/517).
Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то его определяют в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.
Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период. Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования.
Величина бухгалтерского и налогового резервов может не совпадать, поскольку в бухгалтерский нужно включать не только долги с истекшим сроком исковой давности, но и те, которые с высокой степенью вероятности не будут погашены в сроки, установленные договором, а также те, которые не связаны с расчетами за товары (работы, услуги). С другой стороны, в бухгалтерский резерв можно не включать те долги, по которым есть уверенность в том, что они будут погашены, хоть и с просрочкой.
Пример. ЗАО "Долина" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Долины" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.
Выручка "Долины" за январь - сентябрь отчетного года составила 930 000 руб. (без НДС).
Максимальная сумма резерва равна: 930 000 руб. x 10% = 93 000 руб.
По итогам инвентаризации на 30 сентября 2013 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
- по расчетам с ООО "Врата" - 70 000 руб. (задолженность просрочена на 91 день);
- по расчетам с ООО "Всадник" - 20 000 руб. (задолженность просрочена на 47 дней);
- по расчетам с ООО "Водолей" - 80 000 руб. (задолженность просрочена на 17 дней).
В состав резерва по сомнительным долгам включают дебиторскую задолженность:
- ООО "Врата" - в сумме 70 000 руб.;
- ООО "Всадник" - в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. x 50%).
По задолженности ООО "Водолей" в налоговом учете резерв не создают. В бухгалтерском - тоже, поскольку эта фирма является давним покупателем и всегда расплачивается по своим долгам, хотя бывают и просрочки. Таким образом, общая сумма резерва составит 80 000 руб. (70 000 + 10 000). Она не превышает его максимального допустимого размера. При формировании резерва бухгалтер "Долины" должен сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 80 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
Сумму созданного резерва включают в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, а в налоговом - в состав внереализационных расходов.
Кредиторская задолженность по оприходованным
материальным ценностям
Если ваша фирма получила те или иные материально-производственные запасы (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторская задолженность перед поставщиком. Если вы не погасите кредиторскую задолженность, то ее придется списать.
Сделать это нужно в двух случаях:
- истек срок исковой давности (в общем случае три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);
- фирме стало известно о том, что поставщик ликвидирован.
Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов. А НДС, ранее не принятый к вычету, - в состав внереализационных расходов.
Пример. На начало IV квартала отчетного года у ООО "Высота" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.
Сумма задолженности - 225 000 руб. (в т.ч. НДС, который должен быть перечислен поставщику товаров, - 34 322 руб.).
В IV квартале бухгалтер "Высоты" должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 225 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Сумму списанной задолженности (225 000 руб.) в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов. Оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, не имеется.
Расходы по ценностям, переданным в аренду
К расходам на содержание имущества, переданного в аренду другим лицам, в частности, относят:
- затраты на его ремонт, если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя;
- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;
- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг, если в аренду передано здание или помещение.
Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим, если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности.
В налоговом учете такие расходы могут относиться как к связанным с производством и реализацией, так и к внереализационным. Чтобы определить, к какому виду расходов их следует относить, используют правило "систематичности". Если доходы от сдачи имущества в аренду получены два и более раза в течение календарного года, то соответствующие расходы считают связанными с производством и реализацией, в противном случае - внереализационными доходами.
Ликвидация основных средств
Основное средство может быть ликвидировано полностью или частично.
Частичная ликвидация
Основное средство может быть частично ликвидировано (например, со станка снято то или иное оборудование, часть здания демонтирована и т.д.). В этой ситуации первоначальная стоимость основного средства уменьшается.
В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию учитывают в составе внереализационных расходов и уменьшают на них облагаемую прибыль фирмы. В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.
Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости. Их стоимость отражают в составе внереализационных доходов и увеличивают на нее облагаемую прибыль фирмы.
Пример. ЗАО "Долина" ликвидирует часть здания склада. Стоимость здания склада и в бухгалтерском, и в налоговом учете - 2 475 000 руб. Стоимость ликвидируемой части (согласно расчету) - 615 000 руб. Сумма приходящихся на нее амортизационных отчислений - 600 000 руб. Расходы, связанные с ликвидацией (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.), составили 7000 руб. В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 5000 руб.
Бухгалтер "Долины" сделал в учете такие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 "Основные средства в эксплуатации"
- 615 000 руб. - выделена первоначальная стоимость ликвидированной части склада;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 600 000 руб. - списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на эту часть склада;
Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 15 000 руб. (615 000 - 600 000) - списана остаточная стоимость ликвидированной части;
Дебет 91-2 Кредит 23
- 7000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией;
Дебет 10 Кредит 91-1
- 5000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации.
В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится на 615 000 руб. и составит как в бухгалтерском, так и в налоговом учете 1 860 000 руб. (2 475 000 - 615 000).
При расчете налога на прибыль бухгалтер "Долины" учел в составе внереализационных доходов стоимость материалов, полученных при разборке части здания, на сумму 5000 руб. А в составе внереализационных расходов - сумму 22 000 руб., в том числе:
- недоначисленную амортизацию по ликвидированной части склада - 15 000 руб.;
Дата добавления: 2015-09-09; просмотров: 116 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |
|