Читайте также:
|
Методы оценки строительных материалов в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, должны быть закреплены в приказе по учетной политике предприятия. При этом методы оценки и списания строительных материалов могут отличаться от методов оценки и списания иных материально-производственных запасов, используемых предприятием.
Способы оценки строительных материалов для целей бухгалтерского учета, установленные Инструкцией № 4, аналогичны способам оценки материалов, указанным в Инструкции № 133, которые определяют порядок их оценки при приобретении у сторонних организаций, изготовлении собственными силами организации, внесении в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездном получении, оприходовании материалов, полученных от списания объектов основных средств и другого имущества, транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и т.д.
Отражение фактически произведенных расходов на приобретение (заготовление) строительных материалов на счетах бухгалтерского учета может производиться по одному из следующих вариантов:
1) с использованием счета 10 «. Сырье и материалы»;
2) с использованием счетов 10 «Сырье и материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 «Сырье и материалы» строительные материалы учитываются по учетной цене, а разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Организации, учитывающие строительные материалы на счете 10 «Сырье и материалы» по учетным ценам, закрепляют данную норму в учетной политике. Кроме того, в учетной политике оговаривается и порядок определения (установления, формирования) учетных цен.
В качестве учетной цены могут применяться:
а) покупные цены. При этом другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В данном случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;
в) планово-расчетные цены. Отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;
г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены и устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. На складе такие материалы учитываются на одной карточке складского учета.
При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать 10 %.
Отражение в бухгалтерском учете поступления строительных материалов:
Таблица 17
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Поступление материалов от поставщиков | 10/1 | |
| На сумму поступивших отклонений | 10/1 | |
| Поступление (отпуск) строительных материалов от материально ответственных лиц (материально ответственным лицам) одной и той же организации (одного и того же филиала юридического лица) | 10/1 | 10/1 |
| Принятие на учет строительных материалов, полученных в результате разборки нетитульных временных зданий и сооружений, производится их собственником | 10/1 | 90/7 |
| Принятие на учет возвратных материалов их собственником: | ||
| –при финансировании строительства за счет собственных средств и получении возвратных материалов до окончания строительства и формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете | 10/1 | 08/1 |
| – при финансировании строительства за счет собственных средств и получении возвратных материалов после окончания строительства и формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учет | 10/1 | 90/7 |
| – при финансировании строительства за счет средств бюджета и приравненных к нему источников | 10/1 | |
| Принятие на учет излишков строительных материалов | 10/1 | 90/7 |
| Принятие на учет строительных материалов, изготовленных во вспомогательном производстве | 10/1 |
5.7. Методы списания строительных материалов на производство строительно-монтажных работ.
Согласно Инструкции «О порядке бухгалтерского учета строительных материалов», утвержденная Постановлением Минстройархитектуры РБ от 24.01.2008 № 4 при списании строительных материалов на производство и ином выбытии их оценка производится по одному из следующих методов:
§ по себестоимости каждой единицы;
§ по средней себестоимости каждого наименования материалов;
§ по учетной цене с учетом отклонений.
Применение одного из перечисленных способов производится в течение отчетного периода (года) и оговаривается в учетной политике организации.
Оценка строительных материалов по себестоимости каждой единицы производится путем деления общей стоимости материалов по каждой учетной позиции на их количество (партионный учет).
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два способа исчисления себестоимости единицы материалов:
1) включая все расходы, связанные с приобретением материалов;
2) включая только стоимость материала (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения ТЗР и других расходов, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В данном случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в покупных ценах.
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией, если используемые материалы не смогут заменять друг друга или подлежат особому учету.
Пример 1 (списание материалов по себестоимости одной единицы, включая все расходы, связанные с приобретением материалов)
В отчетном месяце организацией приобретено:
- 400 банок краски стоимостью 30 тыс.руб. каждая, расходы по ее доставке составили 210 тыс.руб.;
- 200 рулонов кровельного материала по внешнеэкономическому контракту стоимостью 320 долл. США каждый (курс доллара на дату таможенного оформления - 2 145 руб.), таможенная пошлина составила 137 280 руб., сбор за таможенное оформление - 105 000 руб.;
- 2 000 кв.м плитки ГРЭС стоимостью 45 тыс.руб. за 1 кв.м.
Наличие указанных материалов в учете на начало месяца отсутствует. В отчетном месяце в организации было израсходовано и списано 300 банок краски, 1 900 рулонов кровельного материала, 1 500 кв.м плитки.
В бухгалтерском учете списание материалов отражается по следующей стоимости:
300 х ((400 х 30 000 + 210 000) / 400) = 300 х 30 525 = 157 500 руб. - списано 300 банок краски;
190 х (((200 х 320 х 2 145) + 137 280 + 105 000) / 200) = 190 х 687 611,4 = 130 646 166 руб. - списано 190 рулонов кровельного материала;
1 500 х 45 000 = 67 500 000 руб. - списано 1 500 кв.м плитки ГРЭС.
Пример 2 (списание материалов по себестоимости каждой единицы, включая только стоимость материалов (упрощенный вариант))
В отчетном месяце организацией ежедневно приобретался песок, всего за отчетный месяц приобретено 75 т песка стоимостью 400 тыс.руб. за тонну. Сумма тарифа, выставленного автотранспортной организацией за перевозку материалов, составила 2 млн.руб. Остаток песка на начало месяца равен 2,5 т, стоимость - 400 тыс.руб. за тонну, сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на остаток песка, составляет 80 тыс.руб.
Порядок списания строительных материалов приведен в таблице 17.
Таблица 18
| Наименование показателя | Стоимость материалов, тыс.руб. | Сумма ТЗР, тыс.руб. |
| Остаток на начало месяца | 1 000 | |
| Приход | 30 000 | 2 000 |
| Итого с остатком | 31 000 | 2 080 |
| Расчет коэффициента: 2 080 / 31 000 = 0,067 1 | ||
| Расчет суммы ТЗР, относящихся к израсходованным материалам: 22 000 х 0,067 1 = 1 476 | ||
| Израсходовано всего, в т.ч.: | 22 000 | 1 476 |
| на производство (Д-т 20, 23, 25, 26 - К-т 10, 16) | 16 000 | 1 074 |
| реализовано на сторону (Д-т 90/8 - К-т 10, 16) | 1 000 | |
| отпущено вспомогательному производству (Д-т 23 - К-т 10, 16) | 5 000 | |
| Остаток на конец месяца | 9 000 |
Оценка строительных материалов по средней себестоимости производится по каждому виду материала путем деления общей стоимости материалов каждого вида на их количество. Общая стоимость и количество складываются соответственно из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца.
Оценка материалов по средневзвешенным ценам применяется в случаях, когда материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или в ценах поставщиков, и может осуществляться путем:
1) взвешенной оценки - исходя из средневзвешенных цен, в расчет которых включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
2) скользящей оценки - определение средневзвешенной цены материала в момент его отпуска. При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по варианту взвешенной оценки, средневзвешенная цена определяется по каждому наименованию материалов как частное от деления общей стоимости материалов определенного наименования (стоимость остатка на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших в отчетном месяце) на их количество (количество в остатке на начало месяца плюс количество, поступившее в отчетном месяце).
Средневзвешенная цена каждого наименования материалов может быть определена по следующей формуле:
Цсв = (Снм + Спм) / (Кнм + Кпм),
где: Цсв - средневзвешенная цена определенного наименования материала;
Снм - стоимость остатка материалов на начало месяца;
Спм - стоимость определенного наименования материалов, поступивших в течение месяца;
Кнм - количество материалов данного наименования в остатке на начало отчетного месяца;
Кпм - количество материалов данного наименования, поступивших в течение отчетного месяца.
Пример 3 (оценка материалов по средневзвешенным ценам)
Таблица 19
| Наименование показателя | Кол-во, кг | Покупная цена, тыс.руб. | Сумма, тыс.руб. |
| Остаток на начало месяца | 1 000 | 5 000 | |
| Поступило за месяц | 30 000 | X | 508 000 |
| Всего с остатком на начало месяца | 31 000 | X | 513 000 |
| Расчет средневзвешенной цены за месяц: 513 000 / 31 000 = 16,55 | X | X | X |
| Списывается за месяц - всего, в т.ч.: | 22 000 | X | 364 100 |
| -на производство (Д-т 20, 23, 25, 26 - К-т 10) | 16 000 | 16,55 | 264 800 |
| -реализовано на сторону (Д-т 91 - К-т 10) | 1 000 | 16,55 | 16 550 |
| -отпущено вспомогательным производствам (Д-т 23 - К-т 10) | 5 000 | 16,55 | 82 750 |
| Остаток на конец месяца | 9 000 | 16,54 | 148 900 |
Расчет средневзвешенных цен по взвешенной оценке может вызвать неудобства при практическом применении, поскольку цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
При скользящей оценке средневзвешенная цена определяется в момент отпуска материала исходя из количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.
Расчет средневзвешенной цены по варианту скользящей оценки производится по следующей формуле:
Цсо/св = (Снм + Спмо) / (Кнм + Кпмо),
где: Цсо/св - средневзвешенная цена по варианту скользящей оценки определенного наименования материала;
Снм - стоимость остатка материалов на начало месяца;
Спмо - стоимость определенного наименования материалов, поступивших в течение месяца до момента отпуска, на дату которого рассчитывается средневзвешенная цена;
Кнм - количество материалов данного наименования в остатке на начало отчетного месяца;
Кпмо - количество материалов данного наименования, поступивших в течение отчетного месяца, на дату которого рассчитывается средневзвешенная цена.
Вариант такого расчета аналогичен указанному в приведенной выше таблице (см. пример 3) с учетом того, что для расчета берется не весь месяц, а период в начале месяца до даты, на которую осуществляется списание материала.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники, так как вручную осуществить расчет средневзвешенной цены крайне сложно, а в ряде случаев просто физически невозможно по причине большой номенклатуры используемых материалов, приобретения их у большого количества поставщиков по разным ценам и т.д.
Выбранный вариант исчисления средневзвешенных цен на материалы должен раскрываться в учетной политике организации.
Инструкцией №4 допускается также использовать способ списания материалов по средневзвешенным ценам в том случае, если учет их поступления осуществляется по учетным ценам. При этом указанные отклонения (транспортно-заготовительные и иные расходы, подлежащие включению в стоимость материалов) подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, на которых отражен расход материалов.
Оценка строительных материалов по учетным ценам с учетом отклонений предполагает списание материалов с учета по установленным учетным ценам с одновременным списанием отклонений в стоимости материальных ценностей. Величина отклонений распределяется пропорционально стоимости материалов, списанных по учетным ценам в порядке, определенном в Инструкции № 4.
В Инструкции № 4 утверждена ведомость «Движение материалов в стоимостном выражении», которая представляет собой регистр синтетического учета движения строительных материалов. Она заполняется бухгалтерией предприятия в стоимостном выражении и ведется в разрезе материально ответственных лиц по каждому счету (субсчету), на котором в организации учитываются строительные материалы. Ведомость формируется на основании данных материальных отчетов, а также аналитических данных счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
В Инструкции № 4 расписан порядок заполнения данной ведомости, в т.ч. порядок распределения отклонений в стоимости материалов между стоимостью остатка материалов на конец отчетного месяца и стоимостью материалов, израсходованных в отчетном месяце, при использовании организацией метода оценки строительных материалов по учетным ценам с учетом отклонений.
Согласно Инструкции № 4 распределение отклонений производится пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам с применением текущего процента отклонений, который рассчитывается по формуле:
По = ((Он + Оп) х 100 %) / (Мн + Мп),
где: По - процент отклонений;
Он - остаток отклонений на начало месяца;
Оп - сумма отклонений по поступившим в течение месяца материалам;
Мн - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;
Мп - стоимость материалов, поступивших в отчетном месяце по учетным ценам, без учета поступлений в порядке внутреннего перемещения.
Заметим также, что Инструкция № 133 предусматривает при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценку с использованием в т.ч. способа ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения запасов), однако в Инструкции № 4 возможность использования данного способа отсутствует.
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 170 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |