Студопедия  
Главная страница | Контакты | Случайная страница

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Розвиток законодавства в сфері оподаткування ПДВ

Читайте также:
  1. III. Розвиток пізнавальних процесів
  2. VI. Історичний розвиток органічного світу.
  3. Адаптація законодавства України до законодавства ЄС - один із важливих інструментів створення в Україні нової правової системи та громадянського суспільства
  4. Адаптація інституту державної служби до законодавства ЄС
  5. Адміністративна відповідальність за порушення податкового законодавства.
  6. АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ В СФЕРІ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ОБОРОНОЗДАТНОСТІ КРАЇНИ
  7. В останні роки активізувалося міжнародне співробітництво Ук­раїни у кримінально-виконавчій сфері, про що йшла мова в першому питанні лекції.
  8. В СФЕРІ ЮСТИЦІЇ
  9. Вдосконалення виправно-трудового законодавства після його кодифікації.
  10. Видатки Державного бюджету на соціальний розвиток економіки України.

Экономия на масштабе производства – факторы, которые снижают средние издержки производства по мере роста объема продукции. Другими словами, экономия на масштабе производства (Economies of scale) означает, что по мере роста фирмы ее издержки на единицу произведенной продукции падают.

Когда предприятие впервые начинает расширяться, оно пользуется экономией, обусловленной ростом масштабов производства. В результате в долгосрочном периоде увеличение объемов производства приводит к уменьшению средних издержек на единицу продукции. Так, если компания производит емкости для газированной воды, то себестоимость первых нескольких бутылок окажется очень высокой, поскольку будет включать в себя цену зданий и завода, которая не зависит от объемов выпускаемой продукции, но по мере роста объема производства издержки изготовления каждой последующей емкости будут уменьшаться.

Издержки производства — затраты, связанные с производством товаров. В бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости. Включают в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда, проценты за кредиты

Розвиток законодавства в сфері оподаткування ПДВ

Основні зміни Нормативно-правові акти
ЗУ Про податок на добавлену вартість від 20.12.1991 № 2007-ХІІ Декрет Кабміну Про податок на добавлену вартість від 26.12.1992 № 14-92 ЗУ Про ПДВ від 03.04.1997 № 168/97-ВР
       
Об’єкт оподатку-вання Обороти по реалізації на території України товарів (крім імпортних), у тому числі виробничо – техніч-ного призначення, викона-них робіт та наданих пос-луг Обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), крім їх реалі-зації за іноземну валюту; імпорт Поставки т. і п., місце поставки яких знаходи-ться на митній території України, вве-зення товарів (супутніх послуг) у митному ре-жимі імпорту, поставка (вивезення, пересилан-ня) товарів (супутніх послуг) у митному ре-жимі експорту
Порядок обчислен-ня податку Сума податку на добавле-ну вартість, що підлягає сплаті до бюджету, визна-чається як різниця між су-мами податку, одержаними від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги), і сумами податку, сплачени-ми постачальниками за матеріальні ресурси, пали-во, роботи, послуги, вар-тість яких відноситься на витрати виробництва та обігу Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між сумою податку, одержаного від покупців за реа-лізовані товари, і сумами по-датку, що сплачені або підляга-ють сплаті постачальникам за виконані роботи, послуги, при-дбані матеріальні ресурси, па-ливо, вартість яких відноситься на витрати виробництва і обігу, та податку за придбані і введені в експлуатацію основні в. ф. і взяті на облік немат. активи Сума податку, що під-лягає сплаті (перераху-ванню) до бюджету або бюджетному відшкоду-ванню, визначається як різниця між сумою по-даткового зобов'язання звітного податкового пе-ріоду та сумою податко-вого кредиту такого звіт-ного податкового періо-ду
Ставки 28% 22% 20% 21,875% 16,67% 20% (17%) 0%

 

Закінчення таблиці 1.2

       
Пільги Звільняються від оподат-кування: експорт товарів, т. і п., передбачені для офіційного використання іноземних дипломатичних і прирівняних до них пред- -ництв та квартирна плата, операції по страхуванню і перестрахуванню, видачі і передачі позик, послуги у сфері народної освіти, ри-туальні послуги, дитяче харчування, лікарські засо-би, промислові товари для дітей дошкільного віку Звільняються від оподаткував-ння: експорт, обіг грошей, валют та цінних паперів, підприємства, а також громадяни, які займають-ся підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, якщо обсяг реалізації їх товарів (робіт, послуг) не перевищує 100 мінімальних розмірів заро-бітної плати на рік; послуги у сфері освіти, товари соціально-го значення та інше Звільняються від опо-даткування: поставки вітчизняних продуктів дитячого хар-чування молочними ку-хнями та спеціалізо-ваним магазинами пос-, тавки послуг з вихо-вання та освіти дітей, поставки товарів спеці-ального призначення для інвалідів, послуги з охорони здоров'я, інше. За 0 ставкою оподатко-вуються: експорт, поставки для заправки або постачан-ня морських (океансь-ких), повітряних та кос-мічних суден, міжна-родні перевезення паса-жирів та їх багажу. Не є об'єктом оподат-кування: випуск (емісія) цінних паперів, передача май-на у схов, страхування, перестрахування, інка-сація та інше
Платник податку Підприємства та організа-ції, індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяль-ність; філіали, відділення, що знаходяться на терито-рії України і самостійно реалізують товари (роботи) та надають послуги; міжна-родні об'єднання та інозем-ні юридичні особи, які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність на території України; осо-би, які займаються підпри-ємницькою діяльністю без створення юридичної осо-би, якщо обсяг реалізації їх товарів (робіт, послуг) пе-ревищує 100 тис. карбов. за рік Суб'єкти підприємницької ді-яльності, що знаходяться на те-риторії України, а також між-народні об'єднання та іноземні юридичні особи і громадяни, які здійснюють від свого імені виробничу чи іншу підприєм-ницьку діяльність на території України, а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які ввозять пересилають) предмети (товари) на митну територію України Будь-яка особа, яка: а) здійснює або планує здійснювати господар-ську діяльність та реєст-рується за своїм добро-вільним рішенням як платникподатку; б) підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку; в) імпортує товари в обсягах, що підлягають оподаткуванню цим по-датком. З’являється добровільна реєстрація
         

 

З 1992 р. до сучасних днів законодавство у сфері ПДВ подолало довгий шлях і набуло численних змін та вдосконалень. Щоб більш змістовно та обґрунтовано описати сучасний стан справляння ПДВ, автор пропонує використовувати характеристику за елементами податку (рис. 1.5).

 

 

 


Згідно зі статтею 180 ПКУ платником податку на додану вартість є: будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному законодавством; зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку; ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України.

Це основний перелік платників податків, ПКУ, на думку автора, наводить дещо завеликий перелік платників податків, який важко сприймається і є не досить обґрунтованим.

Наступним основним елементом податку є ставка, за якою він обчислюється. Стосовно податку на додану вартість існує багато суперечливих точок зору на розмір та кількість ставок. Станом на 1 січня 2013 р. згідно з ПКУ існує ставка в розмірі 20% (основна ставка) та 0%. З 1 січня 2014 р. планується зниження ставки до 17%.

Об’єкт оподаткування згідно зі ст. 181 включає в себе сім типів операцій: постачання товарів, місце постачання яких знаходиться на митній території України; постачання послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів із митної території України; постачання товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на території України, до митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони; постачання товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, для їх подальшого вільного обігу на території України; постачання послуг з міжнародних перевезень. Варто відзначити, що для більшого розуміння змісту цієї статті були додатково визначені у ст. 14 такі поняття, як «постачання товарів» та «постачання послуг».

Як відомо, в Україні ПДВ справляється за принципом країни призначення, тобто є податком на внутрішнє споживання, тому важливим аспектом його справляння є визначення місця постачання т. і п..

Згідно зі статтею 186.1. ПКУ місце постачання товарів:

1) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах «б» і «в» цього пункту);

2) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, – у разі, коли товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою;

3) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, – а у разі, коли товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Місце постачання послуг згідно ст. 186.4. є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3, у котрих пояснюється місце постачання послуг, пов’язаних з рухомим майном, з нерухомим майном, послугами у сфері мистецтва, культури, освіти, спорту, розваг або інших подібних послуг, а також постачання «спеціалізованих» послуг.

Що ж стосується дати виникнення податкових зобов’язань та дати виникнення права платника податку на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту є дата тієї події, що сталася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

То б то загальне правило - перша подія, але й в операціях особливого типу, визначених статтями 187 пункт 2-11 та 198 застосовується касовий метод та метод нарахувань. При вивчення цього аспекту, доцільно зауважити, що особливим досягненням ПКУ стало наближення умов відображення ПДВ у бухгалтерському та податковому обліку. Ці дві галузі тісно пов'язані між собою. Адже обидва види обліку оперують одними і тими ж первинними документами; фіксують одні й ті ж дані і факти господарського життя. Порядок відображення ПДВ у бухгалтерському обліку регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість. Згідно з положеннями цього документу суми податкових зобов'язань з ПДВ відображаються платниками цього податку за кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками». Також, відповідно до умов функціонування ПДВ, згідно з ПКУ, були розроблені спеціально субрахунки 644 та 643 для відображення ПДВ у випадку, коли першою подією є надходження (списання) коштів, або для ведення бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях. У табл. 1.3 наведено приклад відображення податкових зобов’язань з ПДВ у бухгалтерському обліку, відповідно до вимог ПКУ [13].

 

 

Таблиця 1.3

Відображення в бухгалтерському обліку податкових зобов'язань з ПДВ при продажу товарів (робіт, послуг)

Зміст господарських операцій Дт Кт Сума
Перша подія - відвантаження товарів, робіт, послуг
  Відвантажено товари (роботи, послуги) покупцям   701, 702, 703  
  Нараховано податкове зобовязання з ПДВ 701, 702, 703 641*  
  Отримано кошти від покупців      
* При застосуванні продавцем, згідно з ПКУ, касового методу податкового обліку суми податкового зобов'язання з ПДВ у момент відвантаження запасів відображаються за кредитом субрахунку 643 “Податкові зобов'язання” у кореспонденції з дебетом рахунків обліку доходів (701, 702, 703). На дату одержання коштів від покупця здійснюється запис: Дт 643 - Кт 641 (п. 5.1 Інструкції)
Перша подія - отримання коштів від покупців
  Отримано кошти від покупців      
  Нараховано податкове зобовязання з ПДВ      
  Відвантаженно товари (роботи, послуги) покупцям   701, 702, 703  
  Списано раніше нараховану суму податкового зобов'язання з ПДВ за операцією 701, 702, 703    
  Проведено взаємозалік заборгованості      

 

 

Поряд з розглядом відображення податкових зобов’язань, автор пропонує розглянути облік операцій, пов’язаних з формування податкового кредиту з ПДВ (табл. 1.4).

 

Таблиця 1.4

Відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту з ПДВ при придбанні товарів (робіт, послуг)

Зміст господарських операцій Дт Кт Сума
Перша подія - отримання товарів, робіт, послуг від постачальника
  Отримано товари (роботи, послуги) від постачальника 28, (20, 22, 92)    
  Нараховано податковий кредит (податкова накладна) з ПДВ   631*  
  Перераховано кошти постачальникам      
* При застосуванні касового методу податкового обліку здійснюється аналогічний запис, але запис: Дт 641 - Кт 644 здійснюється покупцем виключно на дату оплати (п. 5.3 Інструкції)
Перша подія - перерахування коштів постачальникам
  Перераховано кошти постачальникам      
  Нараховано податковий кредит (податкова накладна) з ПДВ      
  Отримано товари (роботи, послуги) від постачальника 28, (20, 22, 92)    
  Визнано зобов'язання перед постачальником на суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ      
  Проведено взаємозалік заборгованості      

На основі відомостей про різницю між сумою податкових зобов’язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду розраховується сума податку, яка повинна буди сплачена до Державного бюджету при позитивному значенні, або відшкодована з бюджету за умови від’ємного результату. Відображення у бухгалтерському обліку перерахування коштів до Державного бюджету України, або бюджетне відшкодування наведене у табл. 1.5.

 

Таблиця 1.5




Дата добавления: 2014-12-20; просмотров: 25 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав




lektsii.net - Лекции.Нет - 2014-2024 год. (0.011 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав