Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Тема 5. Бухгалтерська (фінансова) звітність

1. Класифікація звітності та її користувачі

2. Порядок складання, подання й оприлюднення фінансової звітності

3. Форми фінансової звітності

3.1. Баланс

3.2. Звіт про фінансові результати

3.3. Звіт про рух грошових коштів

3.4. Звіт про власний капітал

3.5. Примітки до фінансової звітності

Питання 1. Класифікація звітності та її користувачі

Метою складання звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої, та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

З метою впорядкування складання звітності її класифікують за такими найбільш поширеними ознаками: змістом і джерелами фор­мування, терміном подання, ступенем узагальнення, обсягом, періо­дичністю подання, охопленням видів діяльності, поширенням на галузі народного господарства, характером спрямування і викори­стання, ступенем використання обчислювальної техніки.

Загальна класифікація звітності:

1. За будовою показників (моментна, інтервальна);

Насамперед слід розрізняти звітність за будовою:

— звітність, у якій інформація наводиться станом на певну дату (вона містить моментні показники);

— звітність, що містить інформацію за певний (звітний) період (її складають інтервальні показники).

2. За змістом і джерелами формування (статистична, фінансова, податкова, спеціальна, управлінська);

Статистична звітність містить інформацію, що є необхідною для статистичного вивчення господарської діяльності підприємств та побудови макроекономічних показників.

Фінансова звітність містить інформацію про фінансове стано­вище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період, її складають з дотриманням балансового узагаль­нення облікової інформації. Цей принцип закладено у структуру звітних форм, у внутрішній і міжформовій ув'язці показників.

Податкова звітність містить інформацію про валові доходи та валові витрати, фінансові результати та розрахунок сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, а також надмірно сплачених сум, що підлягають відшкодуванню.

Спеціальна звітність подається з питань розрахунків і викори­стання коштів фонду соціального страхування, пенсійного фонду, фонду зайнятості тощо.

Внутрішньогосподарська (управлінська) звітність відображає необхідну інформацію для прийняття рішень на рівні структурних підрозділів і розробляється підприємством самостійно.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгал­терського обліку.

3. За терміном подання (нормативна подається на певну дату, строкова — у термін до 25 днів після закінчення звітного періоду);

4. За ступенем узагальнення інформації звітність поділяють на первинну, що подається підприємствами, і зведену, що узагальнює дані первин­ної звітності у межах міністерств і відомств;

5. За обсягом відображення діяльності (повна, скорочена);

6. За періодом часу (проміжна, річна);

7. За видами діяльності (типова, галузева);

8. За місцем використання (внутрішня, зовнішня);

9. За способом подання (поштова, електронна, подана власноруч).

Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користува­чів щодо:

— придбання, продажу та володіння цінними паперами;

— участі в капіталі підприємства;

— оцінки якості управління;

— оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання;

— забезпеченості зобов'язань підприємства;

— визначення сум дивідендів, що підлягають розподілу;

— регулювання діяльності підприємства, інших рішень.

Користувачами фінансових звітів є наявні та потенційні інвесто­ри, працівники, постачальники та інші торгові кредитори, замовни­ки, уряд та урядові установи, громадськість, інші фізичні та юри­дичні особи. Вони використовують фінансові звіти для задоволення різноманітних потреб у фінансовій інформації.

Питання 2. Порядок складання, подання й оприлюднення фінансової звітності

Підприємство складає квартальну та річну фінансову звітність, яку подає користувачам відповідно до чинного законодавства. Най­більшим за обсягом й інформативністю є річний звіт у складі: балансу ф.1, звіту про фінансові результати ф.2, звіту про рух грошо­вих коштів ф.3, звіту про власний капітал ф.4 та приміток до звіту.

Підготовка та складання річного фінансового звіту має свої етапи, що зумовлено тривалістю облікового періоду і складністю виконува­них робіт. Насамперед необхідно перевірити повноту відображення в поточному обліку господарських операцій, оформлених відповід­ними документами, і завершити облікові записи; уточнити розподіл витрат і доходів між суміжними звітними періодами; перевірити стан розрахунків з дебіторами і кредиторами, зокрема розрахунків з податковими та фінансовими органами, у необхідних випадках відре­гулювати її; визначити обсяги валових доходів і валових витрат і списати відповідні суми на фінансові результати та закрити рахун­ки; відобразити чисті прибутки (збитки) і їх розподіл чи погашен­ня. Під час проведення цієї роботи перевіряють правильність об­лікових запасів, звіряють дані синтетичного й аналітичного обліку і роблять виправні записи для усунення виявлених помилок.

Підприємства подають фінансову звітність таким адресатам:

— органам, до сфери управління яких належать підприємства;

— трудовим колективам на їх вимогу;

— власникам (засновникам) відповідно до установчих документів;

— іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики щодо використання бюджетних асигнувань.

Термін подання фінансової звітності визначає уряд. Так, квартальна фінансова звітність (крім зведеної та консолідованої) подається підприємствами адресатам не пізніше 25 числа місяця, що настає за звіт­ним кварталом, а річна — не пізніше 20 лютого наступного за звітним року. Місячний звіт про використання бюджетних асигнувань під­приємства подають не пізніше 5 числа, наступного за звітним, квар­тальний — не пізніше 15 числа місяця, що настає за звітним кварта­лом, а річний — не пізніше 22 січня наступного за звітним року.

Датою подання фінансової звітності для підприємства вважаєть­ся день фактичної її передачі за належністю, а в разі надсилання її поштою — дата одержання адресатом звітності, зазначена на штем­пелі підприємства зв'язку, що обслуговує адресата. У разі, коли дата подання звітності випадає на неробочий день, термін подання пере­носиться на перший після вихідного робочий день.

Форми фінансової звітності підписуються керівником підприєм­ства і головним бухгалтером. Особи, які підписали звітність, несуть повну відповідальність за достовірність звітних даних.

Фінансова звітність підприємства є відкритою, крім випадків передбачених законодавством.

Оприлюднення звітності — це офі­ційне подання фінансової звітності до органів Державного комітету статистики України, Державної податкової адміністрації України, Фонду державного майна, Антимонопольного комітету України, Ко­мітету у справах нагляду за страховою діяльністю, Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку та інших установ і організацій, які відповідно до законодавчих актів України вповноважено для отримання бухгалтерської звітності від суб'єктів господарювання, а також офіційна публікація звітів про фінансовий стан підприємства в засобах масової інформації, якщо це передбачено законодавством.

Питання 3. Форми фінансової звітності

Фінансова звітність підприємства включає: баланс, звіт про фінан­сові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний ка­пітал та примітки до звітів. Для суб'єктів малого підприємництва і представництв суб'єктів господарської діяльності національними Положеннями (стандартами) встановлюється скорочена за показни­ками фінансова звітність у складі балансу і звіту про фінансові ре­зультати.

Форми фінансової звітності підприємств і порядок їх заповнен­ня встановлює Міністерство фінансів України. Методологія та фор­ми складання фінансової звітності регулюються в Україні затвер­дженими Міністерством фінансів такими національними Положен­нями (стандартами):

— П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";

— П(С)БО 2 "Баланс";

— П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати";

— П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів";

— П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал".

Призначення форм фінансової звітності розглянуто в табл. 5.1.

Таблиця 5.1. Форми фінансової звітності та їх призначення

Структура фінансових звітів узгоджена зі структурою Плану ра­хунків бухгалтерського обліку.

Форми фінансових звітів є взаємозв'язаними, взаємодоповнюючи­ми, оскільки вони відображають різні аспекти одних і тих же операцій або інших подій.

Питання 3.1. Баланс

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відоб­ражає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал. Можна виділити такі особливості складання балансу.

1. Зміст і форма балансу, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтер­ського обліку 2 "Баланс".

2. У балансі порівнюються дані на початок і кінець звітного періоду.

3. Статті балансу групуються за певною ознакою.

4. Не допускається взаємне погашення активів і пасивів балансу.

5. Статті балансу відображають дані бухгалтерського обліку відпо­відно до фактичної наявності за результатами інвентаризації.

6. Оцінка статей здійснюється відповідно до положень національ­них облікових стандартів.

Питання 3.2. Звіт про фінансові результати

Звіт про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Зміст і форма звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати".

У звіті про фінансові результати зіставляються доходи і витрати від здійснення різних видів діяльності підприємства, — звичайної та надзвичайної.

Звичайна діяльність поділяється на:

1.операційна: основна, інша операційна;

2. інша: фінансова, інвестиційна;

Операційна діяльність — це основна діяльність підприємства тобто операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), які є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. До операційної також належать інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансо­вою діяльністю.

Змістом інвестиційної діяльності є придбання та реалізація необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не є складо­вою еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність приводить до змін розміру і складу влас­ного та позикового капіталу підприємства.

Результатом діяльності підприємства є чистий прибуток або зби­ток, який відповідно збільшує або зменшує величину власного капі­талу підприємства і відображається у балансі.

Питання 3.3. Звіт про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів складається відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух гро­шових коштів". Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності пов­ної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період. Надходження і видаток грошових коштів розглядаються в розрізі операційної, фінансової та інвестиційної діяльності.

Звіт про фінансові результати показує прибутковість діяльності підприємства, але не показує надходження і вибуття грошових коштів у результаті цієї діяльності.

Питання 3.4. Звіт про власний капітал

Звіт про власний капітал — звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Зміст і форма звіту про власний капітал, а також загальні вимоги щодо роз­криття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бух­галтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал".

До складу власного капіталу відносять:

1. статутний капітал – вартість оголошених внесків учасників на момент створення підприємства;

2. додатковий вкладений капітал – сума, на яку вартість розміщення випущених акцій перевищує їх номінальну вартість (емісійний дохід);

3. інший додатковий капітал – сума проведених у звітному періоді до оцінок активів та безкоштовно одержаних підприємством активів;

4. резервний капітал – сума резервів, створених за вимогами чинного законодавства та статутних документів для покриття непередбачуваних збитків.

5. нерозподілений прибуток – залишок невикористаного власниками чистого прибутку;

6. неоплачений капітал – фактично не внесене засновниками майно;

7. вилучений капітал – акції власної емісії, викуплені підприємством акціонерів.

Залишки на початок і кінець періоду відповідають залишкам І розділу пасиву балансу на початок і кінець звітного періоду.

Питання 3.5. Примітки до фінансової звітності

Примітки до фінансової звітності — сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обґрунтованість статей фінан­сових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

У примітках розкривають:

1) облікову політику підприємства — як сукупність принципів, методів і процедур, які підприємство використовує для складання та подання фінансової звітності;

2) інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами);

3) інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.