Читайте также:
|
Категория налогообязанных является одной из базовых налоговых категорий.
Налоговая обязанность – это конституционная обязанность налогоплательщиков своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований
Эта обязанность является первоочередной по отношению ко всем другими обязанностям налогоплательщика (обязанность отчета, предоставления документов об уплате и других).
В науке налогового права предпринимаются попытки введения категории налоговое обязательство (вместо понятия «налоговая обязанность»). Они считают, что налоговое обязательство более полно отражает сущность налоговой обязанности. Цивилисты, в частности Ветрянский, считают недопустимым использование категории обязательства для регулирования публичных отношений. Категория обязательства отражает экономическую сущность гражданских отношений, поэтому использовать данное понятие в публичной отрасли недопустимо.
Среди сторонников данной категории нет единства мнения относительно ее содержания. Одни рассматривают налоговые обязательства, как правоотношение по уплате налога, которое возникает между налогоплательщиком и государством в лице уполномоченных органов (ФНС и ее подразделения) - Емельянов и Орлов.
КС РФ включает в понятие налогового обязательства также обязанность по уплате пеней, т.е. это не только уплата самого налога, но и дополнительно еще пеня.
Согласно третьей точке зрения, в налоговое обязательство входят не только действия, направленные на уплату налога, но и действия организационного характера (например, постановка на учет в налоговом органе и т.д.) – Худяков (ученый из Казахстана). Он выделяет материальное и организационное обязательство.
По мнению сторонников применения данной категории, законодатель сознательно избегает организации налогообложения через категорию налогового обязательства, ограждая себя от какой-либо ответственности перед налогоплательщиком.
Содержание налоговой обязанности составляет юридически значимые действия налогоплательщиков по формированию налоговой базы, расчета налога, перечислению его в бюджет и последующему декларированию. Налоговая обязанность возлагается на налогоплательщика с момента возникновения, установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога. Такими обстоятельствами являются:
1) Наличие признаков субъекта конкретного налога
Определены в ч.2 НК РФ применительно к каждому платежу
2) Наличие объекта конкретного налога
3) Наличие связи между субъектом и объектом налога
4) Наступление срока уплаты налога в качестве которого может быть:
a. календарная дата (налог на имущество физических лиц – 15 сентября и 15 ноября)
b. истечение периода времени (квартал, год и т.д.)
c. событие, которое должно наступить (выигрыш в лотереи)
d. действие, которое должно быть совершено (заключение договора купли-продажи квартиры)
Исполнение налоговой обязанности не прекращает налоговое правоотношение, поскольку налогоплательщик может продолжать исполнять обязанность по декларированию и налоговый орган вправе реализовывать контрольные полномочия в течение 3 последующих лет.
Основания прекращения налоговой обязанности:
1) Уплата налога или сбора
2) Смерть налогоплательщика или признание лица умершим
3) Ликвидация организации
4) Иные обстоятельства (например, признание долгов по налогам безнадежными и их списание; уплата налога поручителем налогоплательщика)
Дата добавления: 2015-01-29; просмотров: 103 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |