Читайте также:
|
В соответствии с банковским законодательством, а также с приказом Центрального Банка России от 10 сентября 1997 г. № 02-391 о введении в действие Положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации деятельность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверке аудиторской фирмой (самостоятельно работающим аудитором), имеющей лицензию Банка России на осуществление аудита кредитных организаций.
Банковский аудит выступает одним из видов аудиторской деятельности. Его основной целью является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и соответствия совершаемых ими операций действующему законодательству страны.
Для проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдачи соответствующих лицензий в области банковского аудита Банком России создается Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия (далее - ЦАЛАК). Ее функции, права, порядок принятия решений устанавливаются Положением о ЦАЛАК Банка России.
Решение по вопросу о выдаче квалификационного аттестата аудитора на право осуществления банковского аудита принимается ЦАЛАК Банка России после проведения аттестации (квалификационного экзамена) претендентов, которую проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы. К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое образование и стаж работы на постоянной основе не менее трех лет из последних пяти аудитором, руководителем или специалистом аудиторской фирмы, научным работником, бухгалтером, экономистом, ревизором, другим специалистом по банковскому делу в банковской системе.
За проведение аттестации взимается плата в 20-кратном размере минимальной оплаты труда. ЦАЛАК Банка России рассматривает результаты аттестации и принимает решение о выдаче или отказе в выдаче аттестата претендентам, который представляется сроком на три года. Если в течение двух лет с момента получения аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора в области банковского аудита, ЦАЛАК Банка России принимает решение об аннулировании аттестата.
Аудит кредитных организаций могут осуществлять аудиторские фирмы и самостоятельно работающие.аудиторы, имеющие лицензию Банка России. Вопрос о выдаче лицензии аудитору, работающему самостоятельно, рассматривается при условии наличия у аудитора общего стажа работы на постоянной основе не менее трех лет в качестве специалиста в банковской системе или аудитора, осуществляющего аудит кредитных организаций. Лицензия аудиторской фирме выдается только при наличии определенного минимального уставного капитала, а также при условии, что в фирме должны работать не менее двух аудиторов, имеющих квалификационный аттестат на право осуществления банковского аудита.
За выдачу лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита сроком на один год с аудиторской фирмы (аудитора) взимается сбор. Лицензия выдается ЦАЛАК Банка России на срок от одного года до пяти лет с учетом заявления аудиторской фирмы (аудитора). Аудиторская фирма (аудитор), получившая лицензию, вносится в Государственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, получивших лицензию, ведение которого осуществляется Департаментом лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России.
Аудиторские фирмы (аудиторы), помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов кредитной организации, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.
5. Права и обязанности аудиторских организаций. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит; 2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам; 4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях: а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации; б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; 4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности (п. 4.1 введен Федеральным законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ) 5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. 2. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены; 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
6. Права и обязанности аудируемых лиц. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе: 1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц; 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении; 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; 4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)
7. Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации): 1)гражданско-правовая;2)административная;3)уголовная.
Гражданскоправовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков: а) расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);б) упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.
Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом №307 ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ. Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности:1)с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;2)без лицензии, в форме наложения штрафа.Размер штрафа за осуществление деятельности с нарушением лицензионных условий по категориям лиц*Категория лиц Размер штрафа в МРОТ
За нарушение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора. В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.
Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.
Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.
8. Аудиторские стандарты – это единые базовые принципы, которые определяют уровень качества аудита и гарантируют надежность результатов. Значение аудиторских стандартов заключается в том, что они обеспечивают качество аудита и содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и разработок, а кроме того, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. Согласно закону стандартами аудиторской деятельности признаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Аудиторский стандарт имеет определенную структуру и состоит из следующих разделов:
1) общие положения;
2) основные понятия и определения;
3) сущность стандарта;
4) практические приложения.
В разделе «Общие положения» отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами. В разделе «Основные понятия и определения», используемые в стандарте, содержатся основные термины и их краткая характеристика. В раздел «Сущность стандарта» включены описание проблемы, анализ ситуации и методы решения.
Из всего многообразия можно выделить несколько видов аудиторских стандартов:
1) общие стандарты аудита;
2) рабочие стандарты аудита;
3) стандарты отчетности;
4) специальные стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.
В зависимости от субъекта аудит разделяют на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым экспертом с целью объективной оценки достоверности финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Внутренний аудит – независимая деятельность в организации по оценке ее работы в интересах сотрудников и руководителей.
Для уточнения общих стандартов разработаны и применяются на практике дополнительные стандарты.
1. Использование материалов другого (предыдущего) аудита.
2. Выявление ошибок и неточностей, не являющихся противозаконными.
3. Рабочая документация.
Стандарты аудита, применяемые в России, подразделяются на:
1) международные стандарты аудита (не являются нормативными документами);
2) национальные (федеральные российские) стандарты (являются обязательными);
3) внутренние стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
4) правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
9. Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие:
1) оценка характера отрасли;2) оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его результатов;3) выяснение особенностей руководителей;4) предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;5) оценка причины смены или смен аудиторов;6) знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;7) выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации, финансовой отчетности потенциального клиента;8) получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов и т.д.);9) аналитическая проверка отчетности;10) предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента;11) оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.
Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании.В аудиторской фирме должны регистрироваться все факты обращения клиентов.
Дата добавления: 2014-12-15; просмотров: 121 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |
|