Читайте также:
|
Аудиторское заключение включает в себя:
а) наименование;
б) адресата;
в) следующие сведения об аудиторе:
ü организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;
ü место нахождения;
ü номер и дату свидетельства о государственной регистрации;
ü номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
ü членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
ü г) следующие сведения об аудируемом лице:
ü организационно-правовая форма и наименование;
ü место нахождения;
ü номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
ü сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
д) вводную часть;
е) часть, описывающую объем аудита;
ж) часть, содержащую мнение аудитора;
з) дату аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», для того чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.
22. Формы выражения мнения о достоверности БФО. 1. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
2. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
3. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
4. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
5. Модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы: 1) не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно: а) допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения; б) адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
23. Нормативно правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок ведения бухгалтерского учёта в КО
Организация учета в банке и работы его бухгалтерских служб осуществляется в соответствии с требованиями, установленными:
1)Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ от 06.12.2011);
2)Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, распложенных на территории РФ» № 385-П от 16.07.2012 (далее-Положение 385-П).
Следует учитывать, что в соответствии с обозначенными нормативными актами:
Руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в банке и соблюдение законодательства РФ при выполнении проводимых банком операций. В связи с чем, руководитель обязан:
1) Создать бухгалтерское подразделение банка или филиала, структура и численность которого определяется объемом проводимых операций и крупностью банка/филиала.
2) Подобрать кандидатуру главного бухгалтера. Кандидатура главного бухгалтера банка или его филиала (так же, как и кандидатура руководителя) в обязательном порядке согласовывается с территориальным подразделением Центрального банка в порядке, определенном Инструкцией Банка России от 02.04.2010 № 135-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций".
3) Утвердить Учетную политику банка. В целях организации надлежащего учета, в составе Учетной политики банка обязательно должны быть приняты внутренние документы, устанавливающие:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, если такие формы не предусмотрены нормативными актами Банка России, и не содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
• порядок расчетов с филиалами/подразделениями;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, в том числе к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
• методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
• порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.п.);
• лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
• способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
• порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями (текущий и последующий контроль);
• порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета;
• Порядки и методики проведения отдельных операций, в частности:
- Порядок открытия и закрытия счетов клиентам (п.11.1 Инструкции 28-И);
- Порядок организации работы по осуществлению переводов денежных средств (в том числе, порядок работы с картотеками не оплаченных документов) (п. 1.8. Положения 383-П);
- Порядок осуществления расчетов с использованием банковских карт, организации документооборота и обработки информации по операциям с банковскими картами (п.1.11 Положения 266-П);
- Порядок организации кассовой работы банка;
- Порядок осуществления внутреннего контроля (гл.4 Положения 242-П)
- Методика нумерации счетов;
- Методики и порядки бухгалтерского учета всех проводимых банком операций.
Главный бухгалтер банка/ филиала отвечает за формирование учетной политики, за правильное и своевременное отражение всех совершаемых банком/филиалом операций в бухгалтерском учете, за соответствие проводимых операций законодательству РФ и нормативным актам Банка России.
Для обеспечения рационального и бесперебойного функционирования бухгалтерского подразделения, необходимо подготовить и утвердить ряд регламентирующих документов, определяющих детальный порядок работы всех служб, входящих в его состав. Подготовка таких организационных документов производится при непосредственном участии главного бухгалтера.
25. Оценка постановки аналитического и синтетического учёта
Инф на А и П счетах по способу её обобщения и систематизации делится на синтет-ю и аналит-ю. Счета анал-го учёт детализ-ют инф-ю, учитываемую на синтетич-х счетах. Кол-во синт-х счетоа ограничено планом счетов, кол-во и наим-е анал-х счетов опред-ся Б самост-но.
Док-ты аналит-го и синтетич учёта предназначены для систематизации и накопления первичной бух инф, их следует классиф-ть как учётные регистры. А-я проверка правильности формирования инф, отражённой в учётных регистрах, проводится по 2 направлениям:
1)оценка точности отражения операций и качества ведения регистров
2)количественная сверка оборотов и остатков по счетам
Правильность отражения операций подтверждается методом визуальной проверки. Все операции, проводимые Б, д.б. отражены в регистрах бух. Учёта вхронологическом порядке по счетам.
Содержание регистров и бфо – коммерческая тайна. Хранятся регистры не менее 5 лет, и д.б. обеспечена защита от несанкционированного доступа.
Количественная сверка основывается:
1)на использовании в БУ принципа 2 записи
2)на непрерывной взаимосвязи между синтетическим и аналитическим учётом
3)правилами ведения БУв кредит-х орг-ях предусмотрено обязательное проведение сверки сумм, отражёных во взаимосвязанных регистрах БУ.
При подтверждении ауд-ром правильности отражения сумм по счетам аналит-го и синт-го учёта необх-мо обращать внимание на:
1)наличие записей в балансе на проведение сверки по счетам
2)определение причин обнаруженных расхождений и принятых мер к исправлению
3)соблюдение установленного порядка при выполнении исправительных записей
4)исправление ошибок в момент их обнаружения
5)наличие распечатки док-в синт-го и аналит-го учёта.
26. Анализ и оценка учётной политики кредитных организаций
Экспертиза уч. Политики (УП) КО явл важным этапом аудит проверки. Недостатки, которые могут быть обнаружены в процессе экспертизы УП способны привести к ошибкам, имеющим системный характер, и оказывающим существенное влияние на достоверность отчётности.
Экспертиза и изучение УП Б должны начинаться на стадии подготовки и планирования аудита. На основе результатов, полученных в ходе экспертизы, делаются первые выводы о состоянии БУ и ВК в Б, на основании которых планируется объём и характер ауд-х процедур. Экспертиза проводится в 4 аспектах:
1)организац-й – затрагивает вопросы построения и определения места бух службы в системе управления Б.
2)технич-й – определяет способы работы с документацией и информацией.
3)методолигич-й -связан с определением порядка ведения отдельных учётных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормат-м актам Банка России
4)налоговый – позволяет систематизировать данные БУ для правильного определения налогооблагаемой базы и конкретизировать варианты расчётов с бюджетом по нал и сборам.
При аудит-й проверки правильности ведения УП рассмат-ся вопросы:
1)соответствие УП плану счетов в КО и правилам БУ, изложенным в инструкциях и норм актах Банка России
2)наличие и качество содержания внутреннего приказа об УП
3)обеспечение выполнения принципиальных положений БУ
4)правомерно-ть и целесообр-ть применения способов БУ, закрепл-х в УП.
5)последов-ть применения б УП
6)соответствие УП условиям хоз. Деятельности и совершённых б Хоз. Операций.
А-р должен удостовериться, что во внутреннем приказе о принятой УП определены:
1)рабочий план счетов БУ, содержащий синт-е и аналит-е счета
2)формы первич-х док-в, применяемых для оформления хоз. Операций по которым не предусмотрены типовые формы первич-х уч-х док-в
3)порядок расчётов с филиалами и структурными подразделениями
4)порядок проведения отд-х уч-х операций не противоречащих действ-му законод-ву и норм актам Б России
5)порядок проведения инвентаризации и методы оц-ки видов имущества, требований и обязательств
6)правила документооборота и технология уч. информации
7)порядок и периодичность вывода на печать документов аналит и синт учёта
9)порядок контроля за хоз. Операциями
Применяемая Б УП раскрывается в пояснит записке к годовой отчётности.
Дата добавления: 2014-12-15; просмотров: 37 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |